新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值

摘要：公允價(jià)值的引入是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。本文簡(jiǎn)要介紹了公允價(jià)值的涵義，提出了我國(guó)引入公允價(jià)值的必要性，最后分析可引入公允價(jià)值后我國(guó)企業(yè)所面臨的問(wèn)題和解決方法。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值

財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)就是與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，在很多方面與國(guó)際通行做法相接軌。在新準(zhǔn)則體系中，最引人關(guān)注的一點(diǎn)就是公允價(jià)值的引用。公允價(jià)值的引用能更加真實(shí)、公允地揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響。但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠成熟加上公允價(jià)值計(jì)量上的操作難度大，因此公允價(jià)值的正確取得和使用是實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。

一、公允價(jià)值的涵義

對(duì)于公允價(jià)值，目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義的表述不完全一致，F(xiàn)ASB中認(rèn)為公允價(jià)值是指自愿交易者的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強(qiáng)迫或清算的出售價(jià)格。IASC準(zhǔn)則中則認(rèn)為公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況并自愿的各方之間交換一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)所采用的金額。我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！笨梢?jiàn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，在公允價(jià)值的認(rèn)定上，都強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

1.必須是公平交易，關(guān)聯(lián)交易或非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的價(jià)格，都不能作為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；

2.交易雙方必須是在熟悉情況并自愿交易的情況下進(jìn)行交易的實(shí)際價(jià)格。

因此，公允價(jià)值是一個(gè)現(xiàn)時(shí)的、面向市場(chǎng)、強(qiáng)調(diào)公開公平的價(jià)值形態(tài)。

二、我國(guó)引入公允價(jià)值的必要性

盡管我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎的。但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，在實(shí)際工作中，公允價(jià)值的使用是歷史成本所不能替代的。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的計(jì)量具有其必要性。

1.提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性

歷史成本計(jì)量模式下的賬面價(jià)值側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的可靠性，而公允價(jià)值則更側(cè)重于信息的相關(guān)性。采用歷史成本能滿足當(dāng)時(shí)條件下的要求，但隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化，歷史成本計(jì)量不能完全反映會(huì)計(jì)要素的真實(shí)價(jià)值，而公允價(jià)值與歷史成本相比，則能較好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息能真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)清償債務(wù)時(shí)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)價(jià)值，有助于投資者、企業(yè)管理人員等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者對(duì)企業(yè)的情況作評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)時(shí)提供強(qiáng)有力的支持。

2.企業(yè)改制時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估

隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的基本完成，企業(yè)改組為股份制公司時(shí)，需要委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)原有的債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理，進(jìn)而界定企業(yè)的凈資產(chǎn)。評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值必定存在差額，需要調(diào)整其賬面價(jià)值，這是以公允價(jià)值即評(píng)估價(jià)值入賬。

3.與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的趨同

我國(guó)加入WTO后，與世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨頻繁，經(jīng)濟(jì)發(fā)展加入全球一體化進(jìn)程，這也就要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與國(guó)際趨同化。會(huì)計(jì)作為用來(lái)規(guī)范國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言，在全球范圍內(nèi)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，使投資者對(duì)資本市場(chǎng)上不同國(guó)家的公司能作直接、及時(shí)的比較，不僅可提高公司的透明度，而且可幫助公司降低資本成本。若我國(guó)這時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)歷史成本作為計(jì)量屬性，拒絕確認(rèn)因公允價(jià)值增值而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，就會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值，也就會(huì)在一定程度下使國(guó)際投資者低估我國(guó)上市公司的業(yè)績(jī)，從而不利于我國(guó)吸收國(guó)際資本。

鑒于此我國(guó)按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把公允價(jià)值計(jì)量模式也引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系。在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易、金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并等方面均采用了公允價(jià)值的計(jì)量；在存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則，也某種程度上直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量。這意味著我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量不再單一使用歷史成本，必要時(shí)也可使用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。這些都體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

但“趨同”不等于“等同”。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)、法律、文化以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面都存在著不同程度的差異，所以公允價(jià)值在我國(guó)并非全盤使用，而是直接或間接的運(yùn)用，這樣即可以與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律規(guī)定不沖突，又能更好的融入世界經(jīng)濟(jì)中，從而增強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盡量一致性。

三、我國(guó)廣泛使用公允價(jià)值應(yīng)解決的問(wèn)題

公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最大的亮點(diǎn)之一，但是由于會(huì)計(jì)理論體系的欠缺、證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力度加上會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面的因素，使公允價(jià)值的廣泛使用成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重大挑戰(zhàn)。但我們不能因?yàn)榉N種困難和問(wèn)題而回避它、抵制它，而應(yīng)以積極的態(tài)度培育公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境。

1.完善會(huì)計(jì)理論體系

公允價(jià)值的廣泛使用有利于相關(guān)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的突破。譬如，目前公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種，實(shí)務(wù)中該如何選擇？公允價(jià)值計(jì)量方法的可操作性如何？還有公允價(jià)值在運(yùn)用時(shí)的細(xì)節(jié)問(wèn)題以及公允價(jià)值模式致命弱點(diǎn)可靠性差。上述問(wèn)題如何解決的關(guān)鍵在于完善會(huì)計(jì)理論體系，即對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究。

2.加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)督力

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛頒布，相關(guān)配套的操作規(guī)范還在制定之中，尤其是企業(yè)實(shí)際情況千差萬(wàn)別，公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范沒(méi)有統(tǒng)一的定性。因而企業(yè)就具有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，使一些上市公司利用公允價(jià)值等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行重新整合、平滑利潤(rùn)，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管，進(jìn)行不定期的抽查，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，嚴(yán)懲不怠，真正做到提高上市公司信息披露的透明度，保護(hù)投資者的利益。

3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

新準(zhǔn)則下的公允價(jià)值，運(yùn)用了大量以前從未使用過(guò)的定義和界定標(biāo)準(zhǔn)，而這些內(nèi)容對(duì)于管理人員和基層會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，在操作上有一定的難度。政府應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，做到與市場(chǎng)盡快融合；同時(shí)在從業(yè)資格年審中也應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)此方面的培訓(xùn)，完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高知識(shí)技能，使新準(zhǔn)則能真正的得以正確地運(yùn)用。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，必然會(huì)為大量引用公允價(jià)值計(jì)量提供更大的舞臺(tái)，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步。雖然前面的道路充滿荊棘，但只要不斷完善和修正，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量水平必將邁上一個(gè)新的臺(tái)階。

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