談我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的作用不容忽視，而現(xiàn)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，保障其核算和監(jiān)督職能，我國發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在保障稅收、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、規(guī)范小企業(yè)管理行為、解決小企業(yè)融資難問題、健全會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系等方面都存在著重要的意義。作為即將實(shí)施的一項(xiàng)準(zhǔn)則，它在政府、社會(huì)以及企業(yè)等各方面都需要強(qiáng)大的保障措施來支持。

關(guān)鍵詞：小企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;保障措施

財(cái)政部于2010年4月發(fā)布了<關(guān)于征求小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見的通知>。該征求意見通知主要以信息需求、準(zhǔn)則的適用范圍、與稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等問題為探討對(duì)象，旨在以征求社會(huì)各界意見的方式，為我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善提供建設(shè)性建議。財(cái)政部在廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，初步擬定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，并在2011年末正式發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），該準(zhǔn)則將在2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

1.保障稅收、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的制度需要

雖然小企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但它們提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不同。其他企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是滿足稅務(wù)需要，給銀行等債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的則排在其后。中小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于納稅，其比重達(dá)到了95%，而用于內(nèi)部管理的比重只占到了52%。因此，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于避免混用企業(yè)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，防止小企業(yè)偷稅漏稅，同時(shí)有助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)處理，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，降低銀行等債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范小企業(yè)管理的實(shí)務(wù)需要

現(xiàn)階段，小企業(yè)在管理方面還存在著諸多缺陷，如：會(huì)計(jì)崗位不健全、無職權(quán)分離等牽制制度、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則混用等。這些問題導(dǎo)致小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高，給小企業(yè)在融資和納稅方面帶來諸多不便。再加上，近年來小企業(yè)快速發(fā)展，有些企業(yè)漸漸出現(xiàn)了所得稅、債務(wù)重組等新業(yè)務(wù)。小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展，必須提高其管理水平和會(huì)計(jì)核算水平，以便解決小企業(yè)自身存在的問題，為管理者提供更有效、更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這些都表明小企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展要求，制定適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已勢(shì)在必行。

3.解決小企業(yè)融資難、貸款難的需要

融資難、貸款難是小企業(yè)當(dāng)前面臨的普遍問題，不少小企業(yè)因賬目不清，企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)報(bào)告制度落后，會(huì)計(jì)信息不透明等原因在融資時(shí)遭遇門檻。幫助小企業(yè)“算細(xì)賬”，促進(jìn)小企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理，幫助小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，增強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，引導(dǎo)小企業(yè)修煉內(nèi)功，提升小企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力，并加快小企業(yè)建賬建制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和透明度。提高自身的信譽(yù)度，樹立誠信經(jīng)營的良好形象，讓銀行放心貸款，真正從制度上解決小企業(yè)融資難、貸款難的問題，切實(shí)保證扶持小企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位。

4.健全會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的國際趨同需要

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)、加拿大、新西蘭和法國都針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題頒布了相關(guān)的規(guī)范和準(zhǔn)則，我國雖然在2004年制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但已不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。為了加強(qiáng)與國際交流，吸收國際投資，滿足國際投資者對(duì)我國小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求，制定相對(duì)規(guī)范的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)勢(shì)在必行。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定思路及原則

準(zhǔn)則的最終目標(biāo)是要規(guī)范小企業(yè)自身管理、保障國家稅收征收及滿足債權(quán)人信息需求。其目標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)有一定得相似性，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能一味地完全照搬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)在立足我國國情及其自身目標(biāo)的基礎(chǔ)上，考慮小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要和能力，然后適當(dāng)借鑒和吸收我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度和原則。

1.遵循基本準(zhǔn)則并考慮小企業(yè)自身特性

在我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架中，基本準(zhǔn)則是綱，它適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；在此基礎(chǔ)上，國家制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的在于健全會(huì)計(jì)先關(guān)準(zhǔn)則，使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，它們分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。因襲，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作必然要依據(jù)基本準(zhǔn)則進(jìn)行。但考慮到我國小企業(yè)自身的特性，如經(jīng)營規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、成本壓力大等，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在詳細(xì)程度、報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告方式等方面均應(yīng)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化，以便降低小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的成本壓力。

2.滿足小企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)

小企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)就是順利完成納稅義務(wù)和及時(shí)、快速地融資，其外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行等債權(quán)人。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要考慮到其是否有利于稅收部門的征收管理，是否有利于銀行等債權(quán)人保障自身利益、降低借貸風(fēng)險(xiǎn)，這就需要準(zhǔn)則制定部門在簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量還是簡(jiǎn)化披露與列報(bào)方面慎重考慮，或者說，在哪些方面簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量，在哪些方面簡(jiǎn)化披露與列報(bào)做出抉擇。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的保障措施

推行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)目的在于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，滿足信息使用的需求，進(jìn)而為小企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)既有保障又靈活寬松的環(huán)境，確保小企業(yè)在管理方面的有序運(yùn)轉(zhuǎn)和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

1.從政府角度的保障措施

(1)各地要加大《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)力度，使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》深入人心，為下一步貫徹實(shí)施營造良好的社會(huì)氛圍。各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)本地小企業(yè)情況進(jìn)行全面摸底調(diào)查，加強(qiáng)政策宣傳，講明執(zhí)行要求，明確執(zhí)行程序，督促小企業(yè)盡早執(zhí)行。通過召開動(dòng)員大會(huì)、座談會(huì)、經(jīng)驗(yàn)介紹會(huì)等形式，采取電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等多種宣傳手段，向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。加強(qiáng)與媒體的溝通與聯(lián)系，密切關(guān)注對(duì)本地區(qū)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的宣傳報(bào)道和媒體反映。

(2)充分發(fā)揮政府相關(guān)部門的監(jiān)管作用。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)察，財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、各地財(cái)政部門監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或調(diào)研，重點(diǎn)關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)然，保障小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效運(yùn)行，不僅僅是財(cái)政部門或者稅務(wù)部門的職責(zé)，這需要政府其他相關(guān)部門的積極配合，其他政府相關(guān)部門也有職責(zé)和義務(wù)幫助和督促小企業(yè)規(guī)范執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各相關(guān)政府部門不僅要建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)溝通和交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的問題，還要適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作。這樣，不僅為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了監(jiān)督效力，還為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了實(shí)務(wù)支持。

(3)各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織對(duì)小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會(huì)計(jì)人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員以及財(cái)政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。積極探索建立小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備系統(tǒng)和小企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫，為財(cái)政支持小企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)服務(wù)，積極發(fā)揮代理記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，幫助小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

2.從社會(huì)角度的保障措施

作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估公司應(yīng)充分履行自身的社會(huì)職責(zé)，發(fā)揮自身的社會(huì)監(jiān)督作用。

(1)充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。雖然國家不對(duì)小企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)做出強(qiáng)制規(guī)定，但隨著小企業(yè)發(fā)展和融資的需要，越來越多的小企業(yè)傾向于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)小企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況及準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。鑒于此，我們可以定期或不定期的利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所階段性的審計(jì)結(jié)果，對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并與可小企業(yè)的管理者進(jìn)行溝通和反饋。在必要的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供相應(yīng)地培訓(xùn)和指導(dǎo)，協(xié)助小企業(yè)快速解決問題。

(2)重視其他中介機(jī)構(gòu)的作用。稅務(wù)師事務(wù)所在為小企業(yè)提供稅務(wù)代理服務(wù)時(shí)，一方面可以對(duì)小企業(yè)稅務(wù)核算工作進(jìn)行評(píng)估和規(guī)范，另一方面也可以為稅務(wù)征收部門提前把關(guān)，及時(shí)將小企業(yè)存在的問題解決。資產(chǎn)評(píng)估公司則主要是在小企業(yè)有特殊業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)小企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值做出合理的評(píng)估，可以有效防止小企業(yè)虛增或隱瞞資產(chǎn)，從而確保交易的真實(shí)可靠。它們雖然不像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣被小企業(yè)廣泛聘請(qǐng)，但它們的監(jiān)督作用可以作為相應(yīng)的補(bǔ)充。

但是，在利用這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，要注意一點(diǎn)：這些中介機(jī)構(gòu)本身也是追求利潤的盈利機(jī)構(gòu)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，它們很有可能為了獲得利益而不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，因此，要想充分利用中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，首先要對(duì)這些中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)行監(jiān)督，以確保它們能夠真正發(fā)揮其自身的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)。

3.從企業(yè)角度的保障措施

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，全面提升內(nèi)部管理水平。認(rèn)真組織對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，深入掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會(huì)計(jì)工作的自覺性。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對(duì)外融資資質(zhì)和能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

部分小企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，存在幾年后就倒閉的一個(gè)重要原因是內(nèi)部管理控制制度存在嚴(yán)重缺陷，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠健全問題極為嚴(yán)重。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及世界各地經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，使小企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境越來越復(fù)雜，小企業(yè)要想在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到持續(xù)發(fā)展就必須從自身著手，健全企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理制度，特別是要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、為信息使用者提供決策依據(jù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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