關于對企業(yè)法定代表人經濟責任審計的進一步思考

摘要:企業(yè)法定代表人經濟責任審計是對企業(yè)進行審計的一個重要組成部分，對企業(yè)的經濟狀況有重要的影響，目前對國內企業(yè)法定代表人的經濟責任審計仍存在諸多不足之處，本文主要從現(xiàn)實出發(fā)，分析目前國內企業(yè)法定代表人任期經濟責任審計的原則、現(xiàn)狀并提出相關途徑和方法。

關鍵詞:經濟責任審計;原則;方法

一、背景

對企業(yè)法定代表人任期經濟責任審計是我國經濟發(fā)展改革的必然趨勢，也是規(guī)范企業(yè)經濟秩序的一個重要方面，是我國特色的審計監(jiān)督制度。其主要是指對單位法定代表人履職所負經濟責任進行的審計， 它是我國為了加強領導干部管理，正確對領導干部的經濟責任進行監(jiān)督，切實保障國家的利益，促進黨風廉政建設的一項制度。其目的主要是分清經濟責任人在本企業(yè)單位主要負有的責任，對領導人的責任履行情況進行審計。我國的經濟責任審計制度起源于1999年中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》，以及隨之中央部門、各地的相關實施辦法。由于這項制度尚處于建設階段，仍存在很多需要改進的地方。

對法定代表人的經濟責任審計內容主要包括對企業(yè)經營成果的真實性；企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性；企業(yè)資產質量變動狀況和國有資產保值增值情況；企業(yè)貫徹落實國家宏觀經濟政策情況及影響可持續(xù)發(fā)展的情況；對企業(yè)有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任；企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)、國有資產監(jiān)督管理規(guī)章制度和本人遵守廉政紀律情況；企業(yè)經營績效變動和任期目標責任書完成情況；以前年度審計報告披露問題的整改落實情況等八個方面的內容。

二、經濟責任審計的原則

1.獨立性原則

獨立性是審計工作需要堅持的一項基本原則。經濟責任審計的對象是企業(yè)的法定代表人，是企業(yè)的高層，這對審計人員的獨立性要求就比一般情況的要求更高，不能因為對方是企業(yè)的一把手、最高領導人，出于顧忌就不堅持獨立性了。審計人員在實施經濟責任審計，對領導人的工作情況進行審計的時候要時刻保持獨立性。

2.公正性原則

公正性原則要求審計人員對企業(yè)法定代表人任期經濟責任審計時要堅持客觀公正的原則，以事實為根據(jù)，按照規(guī)章制度來辦事，對企業(yè)法定代表人任期的職責進行客觀的判斷與記錄，不受外界因素的影響，不能徇私舞弊，對已掌握的情況進行客觀的職業(yè)判斷，應不偏不倚。

3.謹慎性原則

謹慎性原則要求審計人員和審計機構在對被審計人員進行評價時要采取謹慎的態(tài)度，對重大的問題下結論的時候要充分取證，并做出合理的估計和判斷，說一是一，說二是二，不能含糊，也不能夸大其詞，要采取謹慎的態(tài)度，對不能做出決定和判斷的不妄加評價。

4.重要性原則

重要性原則是指審計人員或者審計機構在對被審計人員進行審計時應該對其比較重要的部分進行重點評價，而不需要每個地方每個點都進行評價，應該有所側重。對被審計人員從事的金額巨大、對財務影響程度高的方面要進行重點偵查與突破，發(fā)現(xiàn)領導干部在其任期內是否存在性質嚴重、情節(jié)惡劣的經濟活動事項。

三、對法定代表人經濟責任審計的現(xiàn)狀

1.審計制度有待改善

我國經濟責任審計制度建立才十余年，盡管目前國家相關部門已經出臺了相關的政策法規(guī)與文件來指導我國的經濟責任審計情況，但目前并未形成相對完善與成熟的經濟責任審計制度體系，也存在諸多的漏洞，這給現(xiàn)實的審計工作造成了一定的影響，一些審計人員在遇到規(guī)章制度上沒有指明的情況時往往不能正確地采取處理辦法，導致審計工作效率的緩慢，另外政策文件沒有很具體很詳細，這就需要審計人員在具體實行工作的時候還要加以自身的職業(yè)判斷和辨別能力，這也必然影響著審計結果。

2.經濟責任審計內容脫節(jié)

盡管目前我國對經濟責任審計的內容做了規(guī)定和界定，但這些內容基本都是很籠統(tǒng)、很理論的抽象術語，缺乏實際具體的可操作性，各地對基本內容的理解有所偏差，把握程度也不一致，很容易引起兩個極端：要么把內容擴大化，將凡是與領導干部相關的事項均納入審計內容；要么就把內容縮小，一些能體先干部領導政績和職責的事項卻又沒納入審計內容，造成審計內容脫節(jié)，不能客觀全面地反映領導干部的經濟責任。

3.審計工作存在較大風險

現(xiàn)實的法人任期經濟責任審計工作主要存在的風險有：一是違反程序風險，雖然國家頒布了諸多的政策條例，對經濟責任審計工作有了方向性地指導，但仍有一些審計人員和審計機構不顧政策法規(guī)的約束，要違反相關的規(guī)章制度；二是查證不實風險，我們知道審計人員在審計的過程中，查證是其關鍵的一步，而一些審計內容往往查證比較難或者比較模糊，審計人員在查證過程中可能取到與事實不符的證據(jù)，從而影響審計結果；三是評價失真風險，審計人員在實際的審計過程中必然要加入人為的專業(yè)判斷，對同一件事情，不同的人會采取不同的態(tài)度，而這些微小的差別也將影響著審計結果。

4.對法定代表人的經濟責任審計評價存在難度

目前國內對經濟責任審計的評價體系還不完善，各地各審計單位的評價指標、分值、重要性、標準等存在著諸多的不一致，而目前國內也還沒形成比較科學合理而有效的評價體系。目前一些地方、部門和審計機構的評價指標混亂，甚至每年的評價指標還不一樣，隨意性嚴重，包括對指標選取的隨意性，對評判標準的隨意性，對評價體系的隨意性；對領導的經濟責任審計只做原則性的分類與要求，沒有具體到細節(jié)的審計內容中。此外，一些審計機構也不能正確客觀地對領導人的經濟責任進行合理評價，從而也就影響了審計結果。

四、方法與途徑

1.健全任期經濟責任審計相關法規(guī)制度

任期經濟責任審計是我國特色的一種審計制度，其建立比較晚，發(fā)展時間不長，目前國內存在的相關法律法規(guī)和制度都不是很完善，審計制度也不健全。目前應該加快對相關制度法規(guī)、評判體系等方面的研究，制定規(guī)范的審計制度，合理規(guī)范好審計程序；使得審計人員和審計機構在實施操作中有章可循、有法可依，提高經濟責任審計的規(guī)范性，使企業(yè)法定代表人經濟責任審計早日實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。

2.完善經濟責任審計的評價體系

目前國內關于經濟責任審計的評價體系的研究也比較多，但是總體呈現(xiàn)一個百家爭鳴的狀態(tài)，各個學者所持有的觀點不一致，現(xiàn)有評價體系也出現(xiàn)評價指標不客觀、指標選取隨意、權重比例不一致等現(xiàn)象。對企業(yè)法定代表人的經濟責任審計評價不能依照客觀的評價指標來進行，筆者認為應該完善經濟責任審計，將領導干部的職責具體化，從質量與數(shù)量并重的角度，建立相關的評價模型來對法定代表人的經濟責任進行評判，同時評價體系也應做到客觀公正、系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學化。

3.強化風險管理意識

經濟責任審計具有高風險，要求審計人員必須具備過硬的政治修養(yǎng)，良好的專業(yè)知識技能以及強烈的風險管理意識。風險管理是企業(yè)管理的重要組成部分之一，同樣也是審計行業(yè)經常要求的重要內容，審計人員必須持有高度的風險管理類意識，對存在重大風險的項目進行審計的時候要保持謹慎性的態(tài)度，合理估計風險發(fā)生的可能性，對風險進行合理地規(guī)避和轉移。審計機構應該加強對審計人員職業(yè)道德和專業(yè)素質的教育，廣泛開展政治理論、職業(yè)道德、專業(yè)能力等方面的培訓，加強風險管理意識，切切實實地將風險管理進行到實踐中，而不僅僅是在口頭上。

4.多重專業(yè)人員參與經濟責任審計

對企業(yè)法定代表人經濟責任審計是一項復雜的過程，其中需要多方面進行判斷，需要各方面的專業(yè)人才；因此筆者認為審計人員應不局限于會計人員，還可以引入具有豐富經營管理、人事管理經驗的評價者，以及在其他行業(yè)領域的專家來對任期經濟責任審計進行輔佐，具有豐富經營、人事管理的評價者對管理者、領導者的思想、經營方法與理念都有著豐富的經驗，對領導干部的一般做法都有著準確的判斷，能幫助審計人員進行科學、合理的判斷，這對法定代表人任期經濟責任審計也有著促進作用，能準確地對法定代表人的經濟責任進行正確的判斷和合理評估。

參考文獻:

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