淺議我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易會計信息的披露

摘要：我國的證券市場相比于西方發(fā)達國家起步比較晚，制度還不夠完善，我國上市公司在服務(wù)于報表使用人方面還存在許多的問題，許多上市公司就關(guān)聯(lián)方交易常常出現(xiàn)不披露，少披露或披露不完整的問題，以達到上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易來粉飾業(yè)績或輸出利潤的目的，嚴(yán)重危害了股東，債權(quán)人，投資者的利益。為真實反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，本文通過闡述上市公司關(guān)聯(lián)方交易的特征，旨在揭露上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露方面的問題，并有針對性地提出規(guī)范和改善上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息的披露的建議，為信息使用者決策提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)方交易；信息披露

關(guān)聯(lián)交易是伴隨著企業(yè)集團的興起，跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛應(yīng)用時出現(xiàn)的一種特殊交易。隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)集團化的趨勢更為明顯，在大量關(guān)聯(lián)交易存在的同時，新的交易方式也層出不窮。盡管關(guān)聯(lián)交易由來已久，但直到1997年才被列入監(jiān)管范疇，此后我國也曾多次對上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范做出了各種調(diào)整，但鑒于我國特殊的經(jīng)濟體制，現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)范仍然存在各種漏洞，現(xiàn)在我們就上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進行一系列的認識和探討。

一、關(guān)聯(lián)交易中存在的問題

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易內(nèi)容等信息披露不全面，不適當(dāng)。

關(guān)聯(lián)交易發(fā)生后，滿足一定金額和比例的要出具臨時報告，對一般的關(guān)聯(lián)交易也要按照制度和準(zhǔn)則的要求在年度報告中進行披露是我國關(guān)聯(lián)交易披露制度體系要求。實質(zhì)重于形式原則要求對關(guān)聯(lián)人、潛在關(guān)聯(lián)人和實際控制人進行披露，但許多公司只披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、經(jīng)濟性質(zhì)等資料，缺少一些實質(zhì)性的情況。上市公司對關(guān)聯(lián)方交易進行披露時，違背了重要性原則，披露不適當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，重要項目應(yīng)詳細披露并加以重點說明；普通項目則應(yīng)簡略披露。例如有些公司不披露公司占此交易的比例，只披露交易的金額。上市公司報告附注中也很少披露企業(yè)支付給關(guān)鍵人員如董事、總經(jīng)理的報酬等情況。

2.關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)傾向化

國家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的不斷完善對利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤的空間影響也越來越小了。在相關(guān)的政策、法規(guī)、制度中明文禁止了可能會構(gòu)成利潤操縱手段的種種情況。比如財政部的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》實施影響了有些企業(yè)使用過高或過低定價方法來操縱利潤，但這同時又出現(xiàn)了新問題，利用關(guān)聯(lián)方交易利潤操縱的手續(xù)越來越齊全，與非利潤操縱越來越不明顯，手段越來越帶有“技巧性”，越來越隱蔽。專業(yè)性術(shù)語概括為“關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化傾向”，目前，上市公司主要采取以下幾種形式：第一，通過出售股權(quán)等方式名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系；第二，隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，由于準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方的認定范圍上存在缺陷，沒有涵蓋間接共同控制或間接重大影響的兩方或多方。 第三，混淆關(guān)聯(lián)關(guān)系。這些隱蔽性或者改良型的關(guān)聯(lián)方交易大多數(shù)是在打政策法規(guī)的擦邊球，目的無非是為了讓關(guān)聯(lián)交易事實存在，對報表進行粉飾，但卻不進行披露。

二、規(guī)范我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的對策建議

為了社會資源的有效配置，整個證券市場的健康有序運行。應(yīng)做好上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露。上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露應(yīng)該及時、充分、真實、準(zhǔn)確、全面、可靠，對企業(yè)、投資者、債權(quán)人而言至關(guān)重要。

1.強化上市公司內(nèi)部監(jiān)管和內(nèi)部體制的改革

董事會職權(quán)與結(jié)構(gòu)問題是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的核心。首先應(yīng)提高公司董事會成員素質(zhì)，改革任命體制，大力發(fā)揮獨立董事的作用。董事會成員不應(yīng)是政府任命的，應(yīng)是股東大會選舉出來的，真正代表股東的利益。其次應(yīng)提高監(jiān)事會的權(quán)威性。應(yīng)通過提高監(jiān)事會成員的素質(zhì)等手段來加強監(jiān)事會的職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.改革關(guān)聯(lián)方交易披露形式

我國的關(guān)聯(lián)方交易披露是一種事后披露，為了讓投資者以及監(jiān)管部門對關(guān)聯(lián)方交易有個預(yù)期，更好地對企業(yè)進行的交易進行監(jiān)管，建議在上市公司進行關(guān)聯(lián)交易之前，應(yīng)該改成事前披露，上市公司將要進行的關(guān)聯(lián)方交易方案及公司獨立董事的意見進行披露，可以大大降低關(guān)聯(lián)方交易中的不公允。

3.加強宣傳培訓(xùn)，提高對關(guān)聯(lián)交易的認識

在我國，一些會計人員對相關(guān)準(zhǔn)則較為陌生，會計人員整體素質(zhì)不高。報表的使用者因為對三大報表的深入關(guān)注而容易忽略附注部分，這無疑會使關(guān)聯(lián)方及其交易所帶來的重要信息得到更少人的關(guān)注。為適應(yīng)證券市場日趨規(guī)范的信息披露要求，應(yīng)提高廣大會計人員和報表使用者對報表附注重要性的認識，促進中國證券市場的健康發(fā)展。

4.加強中介機構(gòu)對信息披露的監(jiān)督作用

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易審計信息相對于其它業(yè)務(wù)的審計來難度較大，必須依靠注冊會計師優(yōu)良的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)來提高審計水平，對于弄虛作假的注冊會計師及審計不嚴(yán)的事務(wù)所要執(zhí)行嚴(yán)厲的處罰制度，平時注重加強注冊會計師的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，切實保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

參考文獻:

[1]張繡紅：淺析上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露[J].合作經(jīng)濟與科技，2009(1):84-85.

[2]張 玲：我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的問題及成因分析[J].財政監(jiān)督，2011(4):32-33.

[3]趙喜軍：淺談我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露存在的問題及對策[J].對外經(jīng)貿(mào)，2011(12):80-81.