關于國儲物流企業(yè)稅收籌劃途徑的幾點思考

摘要：隨著各地國儲物流企業(yè)雨后春筍般的涌現，它們如何在激烈的社會競爭中立足、發(fā)展壯大，是擺在眼前的重要問題，而國儲物流企業(yè)的稅收籌劃則是其中一項非常重要的內容。制定合理有效的稅收籌劃方案，降低稅金成本，實現國儲物流企業(yè)利潤最大化，必然會推動國家物資儲備事業(yè)的改革和發(fā)展。本文從國儲物流企業(yè)稅收籌劃定義、特征及途徑出發(fā)，闡述了自己的觀點。

關鍵詞：國儲物流企業(yè)；稅收籌劃；途徑

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現企業(yè)利潤最大化的一種理財行為。該定義包含三個特征：

1.合法性

合法性是稅收籌劃的本質特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標志。

2.計劃性

計劃性又稱籌劃性，在經濟活動中，企業(yè)進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務發(fā)生的履行環(huán)節(jié)，企業(yè)實施稅收籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生之后更改合同和發(fā)票。

3.目的性

目的性是納稅人要取得稅收收益。

二、國儲物流企業(yè)稅收籌劃的主要途徑

1.爭取國家在稅收方面給與政策扶持

國儲物流企業(yè)的建立是國家改革的新生事物，從部門角度來說是加快國家物資儲備事業(yè)發(fā)展的有效方式，從國家的角度來說，則是儲備部門通過自己的努力，來消化事業(yè)單位改革中可能出現的諸如人員安置、單位轉型等矛盾的重要舉措，因此，應爭取國家給予一定的政策優(yōu)惠，如能否爭取以國儲物流總公司的名義對經營成果進行集中納稅，企業(yè)建立初期能否在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面給予一定的優(yōu)惠政策，經營收入彌補預算不足部分是否可以抵扣稅款等。

2.充分利用現行稅收優(yōu)惠政策

(1)國家稅務總局2005年12月29日下發(fā)了國稅發(fā)【2005】208號文件《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數，可以扣除外包業(yè)務的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如：某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務營業(yè)額為10000萬元，假設外包給其他倉儲服務企業(yè)的倉儲費是8000萬元，新的計征基數就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來的500萬元繳納，現在按100萬元繳納，減少了400萬元營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于國儲物流企業(yè)改善重復納稅有重大意義，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總公司統一納稅。

(2)財稅【2012】13號文件《關于物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，對符合條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優(yōu)惠。減稅幅度為所屬土地等級現行適用稅額標準的50%，即減半征收。減稅政策執(zhí)行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規(guī)定可以享受減稅的用地包括：倉庫庫區(qū)內的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設施的用地。可見，不僅只有庫區(qū)內的倉儲設施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設施用地也可以享受。國儲物流企業(yè)可以充分利用這一政策來減少城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。

3.合理選擇企業(yè)組織形式

國儲物流企業(yè)是由所屬基層倉庫出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。國儲物流企業(yè)剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。

4.分別納稅享優(yōu)惠

國儲物流企業(yè)分別業(yè)務核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照“交通運輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務，則統一按照“服務業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。國儲物流企業(yè)在會計核算上應按照不同業(yè)務分別設帳，嚴格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

5.從國儲物流企業(yè)固定資產折舊上進行稅收籌劃

合理選擇固定資產折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國儲物流企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多提折舊，加大國儲物流企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕國儲物流企業(yè)前期的所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而國儲物流企業(yè)可以提前取得部分現金凈收入，促進資產的更新改造。國儲物流企業(yè)延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。

但是如果國儲物流企業(yè)在前幾年可以享受減免稅優(yōu)惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得國儲物流企業(yè)的利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承受較高的稅負而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].2007.

[2]專業(yè)文獻，《打造國家物資儲備物流基地 提升市場競爭力》，2011.

[3]財稅【2012】13號《關于物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》.