成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集,以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否,直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作。同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大的影響。
一、我國(guó)企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題
1.只注重生產(chǎn)過(guò)程的成本核算管理,忽視供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,要求“企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入市場(chǎng),從勞動(dòng)要素供應(yīng)到產(chǎn)品銷售部由企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。相應(yīng)的,在生產(chǎn)方面,生產(chǎn)資料市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、資金市場(chǎng)相應(yīng)建立,企業(yè)籌集資金,購(gòu)買設(shè)備,原材料,勞動(dòng)力使用等都由企業(yè)自主決定。因此,不加強(qiáng)供應(yīng)過(guò)程成本管理,盲目采購(gòu),勢(shì)必提高生產(chǎn)投入要素的成本,給降低生產(chǎn)成本帶來(lái)一定困難。由此看來(lái),供應(yīng)成本管理是企業(yè)成本管理的第一關(guān)。在銷售方面,企業(yè)也要進(jìn)入市場(chǎng),產(chǎn)品往哪兒銷,銷售給誰(shuí),采取什么銷售方法,這都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,也是銷售過(guò)程成本管理的重要內(nèi)容。因此,加強(qiáng)銷售成本管理是一項(xiàng)不可忽視的成本管理工作。
2.成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象主要以物質(zhì)資料為重心,而未將人力資源納入成本核算范圍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)資本的范圍不斷擴(kuò)大,知識(shí)資本相對(duì)于物質(zhì)資本的比重日趨上升,作為知識(shí)載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要資源。為此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理,構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。否則,一切會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。
3.核算的方法不夠科學(xué),亟待改進(jìn)。首先,從成本的計(jì)算方法來(lái)看,調(diào)查顯示,目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法,只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來(lái)講,品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型,分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次,從制造費(fèi)用的分配方法來(lái)看,制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化,最初制造費(fèi)用只占人工成本的近60%,且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右,將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù),又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,然而現(xiàn)在的制造費(fèi)用其內(nèi)容越來(lái)越多,金額越來(lái)越大,已相當(dāng)于人工成本的300%左右,有時(shí)甚至達(dá)500%至600%,且占全部成本的比重已大大提高,如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例對(duì)其進(jìn)行分配,則會(huì)使工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量不高的成本偏低,使工藝程序簡(jiǎn)單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。
4.成本計(jì)算對(duì)象不規(guī)范。從企業(yè)看,為使將來(lái)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量,從而與其收入相配比,必須正確地確定成本計(jì)算對(duì)象,這對(duì)任何一個(gè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對(duì)象,就是為了解決計(jì)算什么成本,費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題。但有些中小企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題看得并不重要,它們?cè)诔杀竞怂阒?,不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少,統(tǒng)統(tǒng)地按一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象來(lái)核算成本,結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大,計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同,但由于各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格并不一樣,因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。
二、企業(yè)成本核算與控制策略
1.建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問(wèn)題,使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,防止成本核算混亂局面的出現(xiàn),建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次,建立責(zé)任成本中心,按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi),傳遞、考核、報(bào)告成本信息,從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門,各層組織和執(zhí)行人,按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo),進(jìn)行事前指針?lè)纸?、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬,歸集成本資料,計(jì)算責(zé)任者的成本。原則上使干與管一致,也就是說(shuō)要按照產(chǎn)品成本的可控性歸類,干什么就管什么,管什么就對(duì)所管范圍發(fā)生的成本負(fù)責(zé)。實(shí)行責(zé)任成本制,要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點(diǎn),把橫向和縱向兩個(gè)方面的責(zé)任成本管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái),建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。只有這樣,才能充分體現(xiàn)成本核算改革的要求,使成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn),打破了成本責(zé)任的“大鍋飯”,做到權(quán)責(zé)分明,有效地控制成本,不斷改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.規(guī)范確定成本核算對(duì)象。企業(yè)不論大小,生產(chǎn)的產(chǎn)品不同,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和管理要求就不同,在確定成本計(jì)算對(duì)象時(shí),應(yīng)遵循以下原則:既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點(diǎn),又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時(shí),應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象,采用品種法核算產(chǎn)品成本,然后來(lái)用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。
3.企業(yè)管理者應(yīng)該強(qiáng)化成本意識(shí)。企業(yè)不但要提高經(jīng)營(yíng)管理各部門人員的成本管理意識(shí),還要注重提高企業(yè)全體員工的成本管理意識(shí)。要把企業(yè)的成本與企業(yè)各管理部門和員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及利益有機(jī)地結(jié)合起來(lái),變“任務(wù)型、控制型”為“效率型、管理型”,除控制制造成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出以外,更注重加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn),提高員工的成本意識(shí),調(diào)動(dòng)了全體人員管理成本的自覺(jué)性,從而不斷降低成本,獲取更大的利潤(rùn)。在擬定目標(biāo)成本時(shí),首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo),同時(shí)又要考慮有競(jìng)爭(zhēng)力的銷售價(jià)格。由于成本形成于生產(chǎn)全過(guò)程,費(fèi)用發(fā)生在每一個(gè)環(huán)節(jié),每一件事情,每一項(xiàng)活動(dòng)上,因此,要把目標(biāo)成本層層分解到各個(gè)部門甚至個(gè)人。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之,成本是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償,成本核算影響著國(guó)家、集體、個(gè)人三方的利益分配,同時(shí)成本核算又是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。做好成本核算工作,對(duì)于降低成本、費(fèi)用,增加企業(yè)利潤(rùn),提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平,以及正確處理企業(yè)與國(guó)家和其他投資者之間的分配關(guān)系,都有十分重要的意義。