對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

摘要：建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)化執(zhí)行力，是當(dāng)今宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變方式、利惠民生、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定快速發(fā)展的有效機(jī)制，也是單位實(shí)現(xiàn)科學(xué)理財(cái)?shù)闹匾e措。行政事業(yè)單位的大部分資金都來(lái)自財(cái)政撥款，是國(guó)家財(cái)政資金中的一個(gè)重要部分，只有加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能充分發(fā)揮財(cái)政資金在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。本文在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)意義的基礎(chǔ)上，探討、分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)

近年來(lái)，我國(guó)各級(jí)財(cái)政部門普遍加大對(duì)民生政策的資金支持力度，財(cái)政收支的矛盾愈演愈烈，在這種背景下，建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、政府統(tǒng)一采購(gòu)、單位部門預(yù)算、收支兩條線管理、挖潛增效、控制收支以及提高財(cái)政資金使用效率的重要舉措，具有深遠(yuǎn)的意義。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

1.保護(hù)資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位保護(hù)財(cái)物資產(chǎn)安全的重要手段，可以有效地減少并防止財(cái)物資產(chǎn)的貪污、挪用、浪費(fèi)、損壞、盜竊以及各種不合理利用等行為的發(fā)生。為了進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)政部門的改革、規(guī)范財(cái)政部門的收支行為、推動(dòng)財(cái)政收支活動(dòng)的合法化，我國(guó)政府有關(guān)部門提出財(cái)政依法理財(cái)?shù)幕舅悸罚蔷褪?，由于行政事業(yè)單位的大部分資金都來(lái)自于財(cái)政資金，要想管好、用好這部分財(cái)政資金，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的依法、科學(xué)理財(cái)，就必須要建立健全有效地內(nèi)部控制制度，真正做到讓單位的財(cái)務(wù)工作有章可循，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與收支活動(dòng)的規(guī)范化，最大限度地減少單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理行為的隨意性，避免財(cái)務(wù)資產(chǎn)的不合理流失，從根本上遏制貪污、腐敗、非法挪用等經(jīng)濟(jì)犯罪類行為的發(fā)生，為保證單位內(nèi)部依法理財(cái)?shù)捻樌_(kāi)展提供支撐。

2.保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位通過(guò)制定科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魈幚沓绦蚺c科學(xué)的崗位職責(zé)分工，促使會(huì)計(jì)信息資料在互相制約的情況下形成，從而最大限度地避免錯(cuò)誤行為的發(fā)生，以保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、可靠性與準(zhǔn)確性。近年來(lái)，賬簿造假、財(cái)務(wù)報(bào)表虛假編造的事件時(shí)有發(fā)生，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料失真已經(jīng)成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，有些單位尚未建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料在單位內(nèi)部傳遞時(shí)由于職責(zé)脫節(jié)而產(chǎn)生這樣或是那樣的問(wèn)題；有些單位雖然建立了有效地內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行力上卻比較差，許多規(guī)章制度都基本上形同虛設(shè)，從而致使會(huì)計(jì)信息資料失真。所以說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制制度是保證行政事業(yè)單位提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息的有效措施。

3.促進(jìn)科學(xué)理財(cái)

《會(huì)計(jì)法》中明確要求，各個(gè)單位應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，目的就是進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、增強(qiáng)單位內(nèi)部的自我約束能力，從而保證單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！稌?huì)計(jì)法》是促進(jìn)會(huì)計(jì)改革、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要規(guī)章，同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以保證政府對(duì)各個(gè)單位的管理與控制，政府制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)與規(guī)章要求各個(gè)單位制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并通過(guò)落實(shí)這種控制制度最終實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的自我約束。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)許許多多的企業(yè)都花費(fèi)了大量資金去設(shè)計(jì)、建立并健全內(nèi)部控制制度。但是，和企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上相對(duì)落后，依然存在著很多需要進(jìn)一步改善的問(wèn)題，具體如下：

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施、并取得良好效果的重要保障。但是，目前，在單位的實(shí)際操作中，大多數(shù)的單位管理者與內(nèi)部控制執(zhí)行人員都對(duì)內(nèi)部控制制度不甚了解，更有一部分人主觀的以為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對(duì)單位管理者的控制，與普通員工無(wú)關(guān)。而一部分管理者認(rèn)為，他們?cè)谛姓聵I(yè)單位內(nèi)部處于絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，具備領(lǐng)導(dǎo)者的威信，所以他們潛意識(shí)里并沒(méi)有意識(shí)到，內(nèi)部控制制度是促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣的一種有效的監(jiān)督體制，也無(wú)法真正理解管理人員與相關(guān)崗位員工在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任，而是僅僅將內(nèi)部控制作為應(yīng)付檢查的一個(gè)工具。倘若員工在按照規(guī)章制度操作的過(guò)程中觸動(dòng)了管理人員的切身利益，他們就完全有可能利用自身職權(quán)進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，所以說(shuō)，內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄直接影響到相關(guān)崗位員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，在具體工作中，內(nèi)部控制執(zhí)行人員只能被迫妥協(xié)，以敷衍了事，最終導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制制度只是紙上談兵。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，許多管理者只將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員看做是服務(wù)者，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)是付款，根本沒(méi)有權(quán)利參與到單位內(nèi)部的重要決策或是管理活動(dòng)中去，也沒(méi)有能力提出可供參考的、建設(shè)性強(qiáng)的意見(jiàn)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)能力也不是很強(qiáng)，單位又極少組織他們?nèi)⒓訉I(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，甚至，其中的很多人根本沒(méi)有參加過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，每次的繼續(xù)教育也是走走過(guò)場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章的理解與掌握也不夠透徹，無(wú)法將理論知識(shí)與實(shí)踐工作有效地結(jié)合起來(lái)。這樣的后果是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)憑證審核不合規(guī)、不嚴(yán)格，記賬憑證登記科目混亂，進(jìn)而導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算不清晰、會(huì)計(jì)信息資料失真的問(wèn)題大量發(fā)展，甚至有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為資金支出只要經(jīng)過(guò)了領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)就是完全規(guī)范的。這些問(wèn)題說(shuō)明了在行政事業(yè)單位內(nèi)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，通過(guò)制定有效地內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，行政事業(yè)單位在充分結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)財(cái)政資金的科學(xué)管理與使用效率的最大化。

3.預(yù)算控制有效性不足

行政事業(yè)單位在預(yù)算控制有效性上的不足主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，由于缺少有效的支出管理辦法，單位內(nèi)部員工的節(jié)約與預(yù)算意識(shí)普遍不高，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部的超支浪費(fèi)十分嚴(yán)重，亂發(fā)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的事件經(jīng)常發(fā)生，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買車輛、利用公款吃喝、旅游的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)居高不下，這都嚴(yán)重影響到政府部門的社會(huì)公信力；其次，一些單位利用項(xiàng)目支出與專項(xiàng)資金來(lái)補(bǔ)虧基本支出，導(dǎo)致項(xiàng)目支出與專項(xiàng)資金無(wú)法實(shí)現(xiàn)專款專用，嚴(yán)重違反了規(guī)定；第三，一些單位在使用專項(xiàng)資金的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效率與效益意識(shí)不足，缺乏對(duì)專項(xiàng)資金使用績(jī)效的有效考核與監(jiān)督機(jī)制。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

目前，有些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)構(gòu)建起了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)一句話，一筆本來(lái)需要經(jīng)過(guò)多項(xiàng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)只需由一個(gè)人去辦理即可，賬務(wù)處理中也參雜個(gè)人感情、關(guān)系，而單位內(nèi)部的檢查、稽核范圍又十分有限，只會(huì)以點(diǎn)帶面、以偏概全，缺少全面性與完整性，而如何增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力一直是行政事業(yè)單位關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，也是增強(qiáng)單位內(nèi)部控制的重要辦法。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》與《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位管理者是內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任人，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、真實(shí)性、內(nèi)部控制的有效性與合理性負(fù)責(zé)。但是，要想真正強(qiáng)化單位管理者對(duì)財(cái)會(huì)工作與內(nèi)部控制工作的“責(zé)任人”意識(shí)，還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者與其他一些負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的教育與培訓(xùn)。因而，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)該積極聯(lián)合相關(guān)部門，分類型、分批、分期地對(duì)行政事業(yè)單位的一級(jí)預(yù)算部門與二級(jí)預(yù)算部門的主要領(lǐng)導(dǎo)者與其他相關(guān)負(fù)責(zé)人開(kāi)辦研討班，促使他們?cè)诔浞终莆諆?nèi)部控制理論知識(shí)的前提上，增強(qiáng)對(duì)單位建設(shè)內(nèi)部控制制度重要性的理解與認(rèn)識(shí)，以培養(yǎng)他們強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)與濃厚的內(nèi)部控制氛圍。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

隨著改革的不斷深化與經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，我國(guó)行政事業(yè)單位中出現(xiàn)了許多新的矛盾與問(wèn)題，這就需要單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員努力接受新知識(shí)、分析新矛盾、解決新問(wèn)題，也就是需要進(jìn)一步加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而培養(yǎng)一支綜合能力高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍是建立健全內(nèi)部控制制度的重要保障。具體來(lái)說(shuō)，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐技能，必須熟練掌握國(guó)家出臺(tái)的財(cái)務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，還必須嚴(yán)格遵守財(cái)會(huì)職業(yè)道德。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才除了主動(dòng)更新自身掌握的知識(shí)與技能以外，所在的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提供足以支持內(nèi)部控制工作的財(cái)力與物力，財(cái)政部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，以構(gòu)建起財(cái)政、單位、個(gè)人三位一體的繼續(xù)教育體制。

3.加大預(yù)算控制力度

近年來(lái)，行政事業(yè)單位的預(yù)算制度從功能預(yù)算轉(zhuǎn)向部門預(yù)算，這是財(cái)政預(yù)算制度的一次重大進(jìn)步與改革，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，拓展了預(yù)算的控制范圍，當(dāng)前的預(yù)算控制范圍包括行政事業(yè)單位的全部預(yù)算中的普通預(yù)算收支與基金收支；其次，細(xì)化了預(yù)算的控制內(nèi)容，按照功能細(xì)化部門內(nèi)部的各項(xiàng)資金，然后再按照預(yù)算科目細(xì)分各項(xiàng)支出內(nèi)容至具體的支出項(xiàng)目；第三，進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)算的控制程序。財(cái)政要求構(gòu)建“初審、匯審、復(fù)審”的審核體系，同時(shí)，還要求政府進(jìn)行審定、人大進(jìn)行審批，這些都加強(qiáng)了預(yù)算控制的嚴(yán)謹(jǐn)性。所以說(shuō)，行政事業(yè)單位要想進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算控制，首先就應(yīng)當(dāng)拓展部門預(yù)算的控制范圍，力爭(zhēng)把各個(gè)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支事項(xiàng)納入預(yù)算管理；其次就是要把部門預(yù)算和責(zé)任預(yù)算進(jìn)行有效結(jié)合，嚴(yán)格依照財(cái)政部門下發(fā)的預(yù)算數(shù)額進(jìn)行控制，并嚴(yán)格預(yù)算控制的考核體制。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分，而內(nèi)部控制也是其內(nèi)部審計(jì)中的重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)單位構(gòu)建的內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)管理狀況的監(jiān)督、檢查，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋找差距，為本單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況提供依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的根本職能是對(duì)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展審計(jì)，利用經(jīng)常性的、針對(duì)性強(qiáng)的、連續(xù)性跟蹤監(jiān)督與審計(jì)去促進(jìn)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制工作，以促使單位的內(nèi)部控制制度發(fā)揮有效的職能。

總之，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、政府統(tǒng)一采購(gòu)、財(cái)政收支兩條線管理、增收節(jié)支以及提高資金使用效率的重要舉措，也是新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)快速發(fā)展的有效機(jī)制，意義深遠(yuǎn)。

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