現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目研究

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中滲透著稅務(wù)核算，稅務(wù)核算中包含著會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅負(fù)債”、“以前年度損益調(diào)整”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款”等科目。

一、所得稅

所得稅是各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬于損益科目。原來(lái)所得稅科目是“利潤(rùn)分配”科目中的一個(gè)明細(xì)科目，現(xiàn)作為費(fèi)用處理，設(shè)置了獨(dú)立的科目。1994年稅制改革后，將其升為一級(jí)科目，并列入“損益類”科目之中。這是所得稅由單純的利潤(rùn)分配性質(zhì)向費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)變的具體體現(xiàn)。本科目應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。另外，也說(shuō)明了“所得稅”核算的重要性。該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計(jì)算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

二、產(chǎn)品銷售稅金及附加

產(chǎn)品銷售稅金及附加是指應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金和教育費(fèi)附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。本科目核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)或服務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加等。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。因企業(yè)所屬行業(yè)不同，科目的名稱略有差別，如商業(yè)企業(yè)使用“商品銷售稅金及附加”，金融保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)使用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”，交通運(yùn)輸企業(yè)使用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，鐵路運(yùn)輸企業(yè)使用“運(yùn)輸稅金及附加”，施工企業(yè)使用“工程結(jié)算稅金及附加”、外經(jīng)企業(yè)使用“營(yíng)業(yè)稅金”等。該科目屬于損益類科目。借方反映月末根據(jù)各稅法及有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加數(shù)額，貸方反映出口退稅以及減免稅退回的稅金。本科目余額一般在借方，月末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后，應(yīng)無(wú)余額。

三、應(yīng)交稅金

本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進(jìn)出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停執(zhí)行)、土地增值稅等。企業(yè)繳納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳稅金的數(shù)額。如為借方余額.則反映企業(yè)期末多繳的稅金。例如，增值稅二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來(lái)，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問(wèn)題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。另外，應(yīng)交增值稅三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置。應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅一般下設(shè)多欄賬明細(xì)科目：借方多欄設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)科目；貸方多欄設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。如，明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹泵骷?xì)科目，核算企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。

四、以前年度損益調(diào)整

以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤(rùn)”科目。本科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。本科目借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益，少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。按規(guī)定，企業(yè)以前年度少計(jì)提的各種流轉(zhuǎn)稅(不含增值稅)及附加，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。實(shí)際繳納各種稅金及附加時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中滲透著稅務(wù)核算，稅務(wù)核算中包含著會(huì)計(jì)核算。因此，我們應(yīng)著重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的涉稅會(huì)計(jì)科目進(jìn)行研究，從而便于財(cái)務(wù)人員從熟悉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)入手，迅速掌握與之相關(guān)的稅收政策和稅收法規(guī)。