試論跨國稅源監(jiān)控體系建設(shè)

摘要：本文分析了跨國稅源監(jiān)控的內(nèi)容，提出了構(gòu)建跨國稅源監(jiān)控體系的意見和建議，論述了建立和加強跨國稅源監(jiān)控體系的保障措施。

關(guān)鍵詞：跨國投資；稅源監(jiān)控；保障措施

一、跨國稅源的監(jiān)控內(nèi)容

1.對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)控。這里的轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司利用不同國家和地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化?？鐕具x擇在稅率高的國家采用低價格，而在稅率較低的國家采用高價格。由于跨國公司內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)系不同于一般的獨立企業(yè)之間的關(guān)系，其內(nèi)部價格也不是在公平的市場競爭中形成的，我們稱之為轉(zhuǎn)讓價格，它是任何一家跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的核心，是跨國企業(yè)商業(yè)模式和稅收籌劃的重要組成部分，也是各國跨國稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容之一。我國《特別納稅調(diào)整實施辦法》第五章規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查及調(diào)整原則，規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法調(diào)查企業(yè)，并對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，對關(guān)聯(lián)交易較大或者類型較多、長期虧損或微利、利潤明顯低于同行業(yè)或與其功能風(fēng)險不相匹配的企業(yè)，作為重點調(diào)查對象。轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的方法一般為參照獨立交易下的公平價格，在實踐中各國有很多具體的參考價格供在不同條件下選用。

2.對資本弱化的監(jiān)控。資本弱化，是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款比重而造成的企業(yè)負債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象?？鐕静捎觅Y本弱化的目的是利用債務(wù)利息可抵稅的國際通行慣例，通過加大利息支出，降低企業(yè)稅負，增加跨國公司的價值。盡管這種利息抵稅的效應(yīng)是合法的，但往往被跨國公司所濫用，明明是要進行股權(quán)投資的，但通過資本運作，將其轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)投資，這在事實上削弱了國家的稅基，因此，各國紛紛采取各種手段反對資本弱化。

3.對避稅港的監(jiān)控。避稅港是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。避稅港通常都具有以下一項或幾項特征：不征稅或稅率很低、嚴格的銀行或商務(wù)保密法、外匯開放、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定、便利的金融交通和信息中心。避稅港一般位于小型島國或缺乏天然資源的國家或地區(qū)，這些國家或地區(qū)為發(fā)展本國經(jīng)濟而采用避稅港政策。跨國納稅人通常依托避稅港，采用持股公司、受控保險公司、銀行金融或轉(zhuǎn)讓定價避稅管道，使稅負達到最低。避稅港的存在，產(chǎn)生很多負面作用，包括使跨國投資者獲取不當利益，違背大多數(shù)資本輸出國的意愿，侵蝕了相關(guān)資本輸出國的稅收利益，擾亂了公平的稅收秩序，助長了洗錢和腐敗活動，等等，因而，聯(lián)合國、OECD以及大多數(shù)國家已經(jīng)采取各種防范措施，防止稅款流失和洗錢行為，并要求避稅港所在國家或地區(qū)予以配合。

二、構(gòu)建跨國稅源監(jiān)控體系

1.完善和健全法律法規(guī)體系和相關(guān)制度。2008年出臺的新企業(yè)所得稅稅法和實施條例，將反避稅規(guī)定作為“特別納稅調(diào)整”一章單獨列示，結(jié)合此前的外商投資企業(yè)所得稅稅法、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來定價實施細則等法規(guī)，我國已經(jīng)建立起初步的跨國反避稅法律框架，但在制度化、程序化的管理規(guī)程方面仍不夠全面細致。因而，我們?nèi)孕枰粩嘈拚拓S富跨國稅源監(jiān)控政策和法規(guī)，完善轉(zhuǎn)移定價監(jiān)管制度，規(guī)范跨國公司經(jīng)營行為，防止和限制其利用稅收法規(guī)方面的漏洞，損害我國稅收利益的行為。

完善的稅收法律法規(guī)，還要與各國稅務(wù)監(jiān)管部門合作，共同管理和監(jiān)控跨國稅源，包括通過協(xié)商洽談，簽訂和互認雙邊或多邊稅收優(yōu)惠協(xié)定等。

2.加強不同部門和國家之間的溝通、協(xié)作和信息交流。一方面，我國相關(guān)部門的信息交流需要加強，信息對接機制需要完善，工商、銀行、海關(guān)、進出口管理部門，要有定期和不定期的信息溝通和交換機制，以充分掌握跨國企業(yè)的資金流量變化、價格形成機制、企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易和非交易行為下的資金流動情況；另一方面。要做好國際間的稅收情報交換，通過情報交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實性，掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等，盡可能減少信息不對稱的情況發(fā)生。

三、加強跨國稅源監(jiān)控的有效保障

加強跨國稅源監(jiān)控要通過以下措施的建立和執(zhí)行，保障跨國稅源監(jiān)控體系的建立和有效運行。

1.人才和機構(gòu)保障。跨國稅源監(jiān)控說到底是需要由專門的人才和專業(yè)的隊伍來完成，由于跨境稅源的監(jiān)控涉及到國際投資、貿(mào)易、稅收、資金等分門別類的專業(yè)知識，各國的監(jiān)管體系差異很大，出于自身利益考慮，合作的意愿和能力也有所區(qū)別，因而對稅收監(jiān)管人員提出了更大的挑戰(zhàn)。需要我們建設(shè)一支專業(yè)化隊伍，英語嫻熟，精通財務(wù)，計算機運用熟練，有必要的談判技巧，掌握跨國稅源管理國際通行做法，能在國際稅收特定事項管理中發(fā)揮理論水平和實戰(zhàn)能力。國家要有計劃地選拔和培養(yǎng)在國際稅收、信息技術(shù)、外語、財務(wù)、會計、審計、法律、企業(yè)管理的復(fù)合型專業(yè)人才，充實稅收管理隊伍。

2.信息建設(shè)。全球化和技術(shù)革新使得信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，并日益廣泛和深入地應(yīng)用到跨國經(jīng)營活動中去了，跨國稅源監(jiān)控體系必須跟上和適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，并以此為機遇，大力開展信息化建設(shè)。目前西方國家普遍采用了新信息系統(tǒng)進行稅源監(jiān)控，包括歐盟的稅收情報信息系統(tǒng)、信息交換和數(shù)據(jù)共享中心，美國建立了由國家計算機中心和分布在全國的10個數(shù)據(jù)處理中心組成的稅務(wù)管理系統(tǒng)，德國在稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查系統(tǒng)中，應(yīng)用了大量先進的高科技手段，具有完備的信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。我國也一定要在這方面加強組織領(lǐng)導(dǎo)和系統(tǒng)建設(shè)，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，建設(shè)和完善適合我國國情和經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實的稅收征管和跨國稅源監(jiān)控信息化體系。同時通過不同系統(tǒng)、部門、國家之間的信息交流和合作，充分收集和監(jiān)控跨國交易行為，掌握稅源的全面情況。

四、結(jié)語

跨國稅源監(jiān)控體系的建設(shè)和完善是一個漸進的、系統(tǒng)的工程，但在我們目前經(jīng)濟飛速發(fā)展、國際投資和貿(mào)易額不斷加大的形勢下，又是一個必要而迫切的任務(wù)。需要國家從戰(zhàn)略高度，從制度保障、人才隊伍建設(shè)、信息化工程等方面入手，建立健全我國高效完善的跨國稅源監(jiān)控體系。

參考文獻：

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