事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析

摘要：二十一世紀(jì)以來(lái)，伴隨著我國(guó)各事業(yè)單位突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所發(fā)揮著的作用日益突出。近年來(lái)，我國(guó)相繼頒布了一些關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度，推進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展。但是目前，事業(yè)單位的主觀環(huán)境、管理體制都發(fā)生了巨大的變化，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)普遍較弱，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，從而制約了事業(yè)單位的工作效率，影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。本文針對(duì)于內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵、存在問(wèn)題做出全面的分析與研究，并結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際狀況，制定出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)管理

一、前言

近些年事業(yè)單位因內(nèi)部控制缺失暴露出不少問(wèn)題，例如某事業(yè)單位基建工程內(nèi)部控制存在漏洞，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員管理懈怠，忽略定期核對(duì)銀行日記賬和對(duì)賬單，由出納一人保管印鑒和現(xiàn)金支票，造成財(cái)務(wù)人員瀆職套取賬面資金攜款私逃；某部門(mén)上級(jí)撥付專項(xiàng)資金未按預(yù)算使用，私自改變用途挪用專項(xiàng)資金去發(fā)放人員補(bǔ)貼；還有些單位在預(yù)算資金到位后不及時(shí)組織實(shí)施，為完成項(xiàng)目支付進(jìn)度，串通施工單位簽訂虛假項(xiàng)目合同、虛列支出轉(zhuǎn)移財(cái)政資金，為避開(kāi)國(guó)庫(kù)集中支付將預(yù)算資金化整為零使用等。這些問(wèn)題的出現(xiàn)說(shuō)明了單位內(nèi)控管理嚴(yán)重失控，需要引起管理者的重視，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，建立適合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制體制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵

總結(jié)而言，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：第一，資金活動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。即針對(duì)于貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)不斷完善授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限，確保事業(yè)單位貨幣資金的安全。第二，采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。事業(yè)單位建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，通過(guò)加強(qiáng)采購(gòu)、驗(yàn)收以及付款等諸多環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，在保障事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利開(kāi)展的前提之下，最大程度上降低采購(gòu)成本。第三，資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。通過(guò)建立存貨保管制度、存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度、發(fā)出和領(lǐng)用審批權(quán)限制度等，確保資產(chǎn)的安全完整。第四，工程費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。構(gòu)建健全的工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制，進(jìn)一步明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)以及質(zhì)量管理等會(huì)計(jì)控制，進(jìn)而，降低各種舞弊行為和決策失誤率。第五，全面預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立和完善預(yù)算編制工作制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.缺乏健全的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度

目前，我國(guó)相當(dāng)一部分事業(yè)單位尚未構(gòu)建起健全的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)制度有待進(jìn)一步健全與完善，以至于其權(quán)利分配的級(jí)次劃分模糊不清；另一方面是事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠全面和人員的配置不合理，個(gè)別規(guī)模較小的單位會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任。各職員的各項(xiàng)職責(zé)不明確，且執(zhí)行力度相對(duì)薄弱，使得有效的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度流于形式，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

2.缺乏完善的監(jiān)督約束機(jī)制

完善的監(jiān)督約束機(jī)制為確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制順利開(kāi)展提供了基礎(chǔ)保障。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在著較多的漏洞，其記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員以及經(jīng)辦人員實(shí)施其職能時(shí)具有較大的滯后性，尚未能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律制度法規(guī)實(shí)施，若不加以監(jiān)督約束，內(nèi)部監(jiān)督就無(wú)從談起。而作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門(mén)大多偏重對(duì)財(cái)務(wù)資金的合法合理性進(jìn)行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)控制度的執(zhí)行情況則很少進(jìn)行實(shí)質(zhì)性監(jiān)察。久而久之，勢(shì)必將給事業(yè)單位帶來(lái)巨大的損失，嚴(yán)重影響到事業(yè)單位的生存與發(fā)展。

3.預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性

首先是預(yù)算編制比較粗糙，一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求， 仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

原始憑證管理是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，該部分為保障會(huì)計(jì)控制的高效性發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前，大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)原始憑證審核把關(guān)不嚴(yán)，表現(xiàn)為：發(fā)票的內(nèi)容和應(yīng)使用的發(fā)票不符，部分原始憑證是自制收據(jù)、外購(gòu)收據(jù)或白條。另外還存在資金管理不規(guī)范，未建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)制度，大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象嚴(yán)重。未嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤(pán)存制度，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不正確，收入支出不實(shí)，會(huì)計(jì)賬、表編制的不完整，會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

四、加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效策略

1.建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

首先是不相容職務(wù)的分離控制：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等必須相互分離，根據(jù)崗位職責(zé)制定崗位責(zé)任制度，每個(gè)崗位明確分工，定期輪崗，并進(jìn)行一定的考核，避免舞弊行為發(fā)生。其次是建立授權(quán)審批控制，從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及相關(guān)權(quán)限，在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)按照批準(zhǔn)條件和權(quán)利等級(jí)的規(guī)定對(duì)支出加以控制，起到限制濫用職權(quán)和保證既定方針執(zhí)行的作用；對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)集體決策或聯(lián)簽。第三要綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，健全和完善資產(chǎn)管理控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，資金活動(dòng)控制，采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，工程項(xiàng)目控制，全面預(yù)算控制，財(cái)務(wù)報(bào)告控制等，在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系。

2.加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督檢查

(1)在事業(yè)單位中，由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱，解決的辦法就是提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位，保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖〉恼静蛔。镜淖〉捻敳蛔　钡木置妗?/p>

(2)審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，在執(zhí)法中應(yīng)加大力度，定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。特別應(yīng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理，一方面要強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理意識(shí)，使其單位職工能夠認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理必須貫穿到整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)；另一方面是成立專門(mén)的編制預(yù)算管理部門(mén)，大力推行預(yù)算編制，通過(guò)制定合理的預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而，嚴(yán)格按照預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，保障事業(yè)單位預(yù)算管理的高效性。再者，財(cái)務(wù)部門(mén)要做到明確各項(xiàng)收支費(fèi)用的方向及用途，特別是招待費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等缺乏嚴(yán)格制標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用；專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，一方面要加強(qiáng)管理自制憑證，明確各人員對(duì)空白票據(jù)的保管、填寫(xiě)、收款以及審核職責(zé)；同時(shí)正確使用票據(jù)，嚴(yán)格按照收款性質(zhì)和內(nèi)容使用票據(jù)；且規(guī)范填寫(xiě)票據(jù)，保障內(nèi)容真實(shí)性、完整性。另一方面要加強(qiáng)對(duì)外來(lái)原始憑證的審核，設(shè)立專門(mén)的稽核崗位，由專業(yè)稽核人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核外來(lái)原始憑證。要事前審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性，合法性，有無(wú)違反政策規(guī)定和本企業(yè)規(guī)章制度，是否應(yīng)該準(zhǔn)予批準(zhǔn) ，在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊備，憑證是否符合要求，內(nèi)容是否正確，是否在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦。再一方面要合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，且按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)稽核還要對(duì)會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表審核，保證記賬憑證所附原始憑證完整，手續(xù)齊備，內(nèi)容真實(shí)，記賬憑證填制準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)科目使用恰當(dāng)；賬簿記錄正確，及時(shí)，規(guī)范，清晰和完整，會(huì)計(jì)報(bào)表做到數(shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整，鉤稽關(guān)系準(zhǔn)確等。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺失很大程度上影響了國(guó)家財(cái)政資金的使用效率和國(guó)有資產(chǎn)的安全，因此建立完善的內(nèi)部控制體系是當(dāng)前首要任務(wù)。內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)該突出事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理職能，既要有自上而下、從制度到指引到細(xì)則層層的制度體系，也需要根據(jù)事業(yè)單位不同的行業(yè)特色制定橫向的行業(yè)準(zhǔn)則，并加大相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查力度，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提高。

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