龔楚珺

（廣東圣豐集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 511400）

一、引言

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化推進(jìn)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，如此背景環(huán)境下，企業(yè)兼并收購(gòu)成為社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)在兼并收購(gòu)之后，擁有全新的組織架構(gòu)，不管是母公司還是子公司都有自己的財(cái)務(wù)部門。為了能夠更好地對(duì)合并后的企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，詳細(xì)了解經(jīng)營(yíng)情況以及資金使用情況等，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表變得尤為重要，據(jù)此才能更加有效地對(duì)合并后的集團(tuán)企業(yè)實(shí)施有針對(duì)性管理。但是就目前而言，集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表在制定的過程中還存在一定的問題，一些企業(yè)的管理人員對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重視程度不足，對(duì)此本文將首先明確合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于集團(tuán)公司的重要性，隨后對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行分析，并最終提出解決建議。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于集團(tuán)公司的重要性

首先，集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)集團(tuán)整體運(yùn)營(yíng)情況的反映，通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠較為直觀地了解到集團(tuán)母公司在合并之后的經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，也能夠?qū)ζ髽I(yè)的流動(dòng)資金進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于集團(tuán)公司管理人員以及董事會(huì)而言，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是幫助他們了解集團(tuán)財(cái)務(wù)情況的主要手段，也是其他投資者在選擇是否對(duì)集團(tuán)進(jìn)行投資時(shí)的參考依據(jù)，由此可見集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確對(duì)于集團(tuán)整體的穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的作用。

其次，通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠較為真實(shí)的體現(xiàn)母公司在合并過程中，所涉及的控股公司的資產(chǎn)分布情況，這有利于母公司更好地進(jìn)行資產(chǎn)分配，提高資源利用效率。除此之外，通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表也能夠在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)除了交易影響之外真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，還可以有效地幫助母公司避免企業(yè)合并之后出現(xiàn)了被合并企業(yè)盈利能力突然下降，導(dǎo)致母公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。

最后，合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠有效地反映出集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)的過程中，所涉及到的外部經(jīng)營(yíng)資金使用情況，對(duì)于企業(yè)的籌集資金情況也能較為清楚地反映出來。通過企業(yè)會(huì)計(jì)合并報(bào)表，企業(yè)管理人員、企業(yè)投資者都能夠了解到企業(yè)的資金用途、企業(yè)的籌資來源，這樣可以為企業(yè)的管理人員以及企業(yè)的投資者提供可以進(jìn)行參考的數(shù)據(jù)。

三、當(dāng)前集團(tuán)公司合并報(bào)表編制存在的不足

集團(tuán)公司合并報(bào)表編制的重要性已經(jīng)逐漸地被更多的集團(tuán)管理人員所認(rèn)可，一些集團(tuán)對(duì)其也非常重視。但是，即便如此在具體進(jìn)行合并報(bào)表編制時(shí)還是存在合并報(bào)表質(zhì)量不高的問題，本文在搜集整理了大量文獻(xiàn)資料之后，對(duì)于目前集團(tuán)公司合并報(bào)表編制過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，最終結(jié)果如下：

（一）合并的范圍缺乏清晰界定

企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍界限應(yīng)該明確清晰，應(yīng)該在范圍劃定之前就將集團(tuán)的子公司都涵蓋進(jìn)去，這是企業(yè)在進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表制定之前最為重要的準(zhǔn)備工作之一，但是，這項(xiàng)工作在實(shí)際操作時(shí)往往不如人意。通常情況下，集團(tuán)公司會(huì)涉及到很多投資者，所以集團(tuán)也會(huì)采用多元化經(jīng)營(yíng)模式，而集團(tuán)內(nèi)部的子公司在業(yè)務(wù)范圍上并不會(huì)受到持股比例的約束，約束其經(jīng)營(yíng)范圍的因素以法律法規(guī)、政策文件為主，不同子公司業(yè)務(wù)涉及的區(qū)域也存在不同，不同的地區(qū)又會(huì)有不同的約束條件，這就導(dǎo)致集團(tuán)難以對(duì)子公司的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行集中管理，大大增加了集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表制作的難度。

（二）母子公司的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一

集團(tuán)公司中母公司與子公司之間的控股關(guān)系是多種多樣的。各個(gè)子公司進(jìn)入集團(tuán)時(shí)間和方式的差異，會(huì)導(dǎo)致在制作合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)母公司與子公司之間，子公司與子公司之間出現(xiàn)核算方式、會(huì)計(jì)政策之間的偏差問題，這會(huì)嚴(yán)重影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一性。比如，在進(jìn)行折舊核算時(shí)對(duì)于固定資產(chǎn)處理方式上的差異會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)報(bào)告出現(xiàn)準(zhǔn)確性問題。尤其是那些還沒有進(jìn)行資金集中管理的集團(tuán)，如何統(tǒng)一母公司與子公司之間的會(huì)計(jì)政策，是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。除此之外，即使集團(tuán)公司開始實(shí)施資金集中管理制度，也并不意味著集團(tuán)就能建立起一套通用的會(huì)計(jì)政策體系，也不意味著在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)核算偏差。由此可見母子公司的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一的問題對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量上的影響。

（三）對(duì)子公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況難以判斷

集團(tuán)公司作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體，報(bào)表中的內(nèi)容會(huì)同時(shí)涉及集團(tuán)的母公司與子公司。合并會(huì)計(jì)報(bào)表也并非萬能，它無法完美地展示出集團(tuán)公司的投資金額在占母公司所有資產(chǎn)的比例，也不能完全體現(xiàn)母公司對(duì)于子公司的投資情況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表所公示的信息，并不會(huì)完全包含母公司與子公司全部的投資情況和資金使用情況，甚至個(gè)別集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容只會(huì)涉及一些無關(guān)緊要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。導(dǎo)致企業(yè)管理人員以及企業(yè)的投資者難以通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表來獲取有效的信息，導(dǎo)致企業(yè)管理人員難以通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表來制定集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、完善集團(tuán)公司合并報(bào)表編制的有效對(duì)策

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展壯大已經(jīng)成了企業(yè)未來發(fā)展的趨勢(shì)。在集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大后，其經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)變得更加復(fù)雜，這就對(duì)集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的制定提出了更高的要求。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的制定對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，是集團(tuán)企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在，對(duì)于企業(yè)管理人員以及企業(yè)投資者均有著非常重要的作用，企業(yè)管理人員對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重視程度也在不斷提高。因此，提高集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制質(zhì)量也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的重點(diǎn)工作。但是，就目前而言集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在制定的過程中，報(bào)表質(zhì)量良莠不齊，對(duì)此本文認(rèn)為可以采用以下方法進(jìn)行解決。

（一）明確企業(yè)合并的范圍

明確企業(yè)合并范圍主要是指在制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表之前，需要首先將報(bào)表所涉及的范圍確定下來。企業(yè)會(huì)計(jì)合并報(bào)表的確定范圍應(yīng)該充分考慮到以下幾點(diǎn)：第一，集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠起到控制、約束被投資方的作用；第二，集團(tuán)投資者是否能夠以集團(tuán)會(huì)計(jì)合并報(bào)表為依據(jù)，來參與到被投資方的活動(dòng)中，是否能夠在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得收益；第三，集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定是否會(huì)影響集團(tuán)收益。在能夠同時(shí)滿足以上三點(diǎn)之后，在具體操作時(shí)也需要注意財(cái)物交接手續(xù)是否規(guī)范，集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的涵蓋范圍是否達(dá)到了機(jī)關(guān)被投資方財(cái)務(wù)工作的程度。

（二）會(huì)計(jì)政策遵循統(tǒng)一性原則

當(dāng)集團(tuán)公司進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，非常容易遭遇由于母公司和子公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一而導(dǎo)致的混亂問題。解決這一問題的根本方法在于要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制之前就做好會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一工作，最后根據(jù)最新的會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，這樣才能有效地降低會(huì)計(jì)報(bào)表的編制難度，降低集團(tuán)公司進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)產(chǎn)生的成本。具體而言，可以從以下幾個(gè)角度出發(fā)：首先，統(tǒng)一安排有控制關(guān)系的子母公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)政策，這樣能夠幫助企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)可以較為順利地進(jìn)行；其次，要對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一，這樣可以使得子母公司的會(huì)計(jì)核算節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)應(yīng)，對(duì)于提高集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)質(zhì)量有著非常重要的作用；最后，如果子公司和母公司的業(yè)務(wù)差距相對(duì)較大，兩者的財(cái)務(wù)核算工作實(shí)在無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，那么集團(tuán)公司應(yīng)該依據(jù)可靠性原則來選擇會(huì)計(jì)政策。

（三）對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及時(shí)和真實(shí)的判斷

在集團(tuán)公司母公司與子公司之間的合并范圍得以確認(rèn)之后，在集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中還需要將實(shí)際的虧損情況準(zhǔn)確的計(jì)入其中，這樣才能更加全面地反映出集團(tuán)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，了解集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)成果。在編制集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)工作人員有時(shí)過于重視項(xiàng)目抵消工作，比如處理母公司長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中涉及的母公司在子公司的投資項(xiàng)目，抵消母公司在子公司的權(quán)益份額，或者是子公司和母公司之間的債券、債務(wù)抵消。而對(duì)于一些相對(duì)少見的項(xiàng)目，或者那些較為特殊的項(xiàng)目，往往缺乏重視。比如對(duì)子母公司之間委托代理時(shí)產(chǎn)生的收入或支出的費(fèi)用抵消等。所以，對(duì)于集團(tuán)公司來說全面了解子公司的財(cái)務(wù)情況，依據(jù)子公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于集團(tuán)公司完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表有著非常重要的作用，當(dāng)子公司能夠及時(shí)主動(dòng)地將會(huì)計(jì)信息傳遞給集團(tuán)公司之后，也會(huì)大大提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確程度。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過本文的研究，可以發(fā)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表之所以出現(xiàn)問題，究其原因主要在于，合并的范圍缺乏較為清楚的界定、母子公司在會(huì)計(jì)政策上存在不統(tǒng)一問題、母公司對(duì)子公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況難以判斷。對(duì)此本文結(jié)合所學(xué)提出了如下建議，明確企業(yè)合并的范圍、會(huì)計(jì)政策遵循統(tǒng)一性原則、對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及時(shí)和真實(shí)的判斷。希望通過本文的研究能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)化起到一定的積極作用。