探析基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本控制

江蔚

【摘要】成本管理歷來(lái)是企業(yè)管理的核損，尤其是對(duì)于制造企業(yè)而言如何做好成本控制關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生死存亡，而企業(yè)如何通過(guò)資源的合理利用實(shí)現(xiàn)成本控制并獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化則非常關(guān)鍵。作業(yè)成本法的有效實(shí)施能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本核算與控制的合理化，幫助企業(yè)提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此，本文就作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的成本控制進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹與分析，并提出一些可用參考的意見(jiàn)與措施。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 成本控制 對(duì)策

一、作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)實(shí)施中的必要性與難點(diǎn)

（一）實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

1.成本信息真實(shí)度高。通過(guò)作業(yè)成本法的實(shí)施能夠縮短間接費(fèi)用分配范圍，這樣不但能夠解決傳統(tǒng)成本核算法中的部分成本信息不準(zhǔn)確的問(wèn)題，而且根據(jù)相關(guān)性與配比性，使得成本核算準(zhǔn)確性大大提升、分配率更加合理。例如在機(jī)器檢修頻次、貨物裝卸安排、產(chǎn)品校準(zhǔn)等方面，而且對(duì)于輔助性的工作成本也能夠通過(guò)兩步分配程序進(jìn)行合理分?jǐn)?，這對(duì)于幫助企業(yè)了解精準(zhǔn)的成本信息機(jī)具現(xiàn)實(shí)意義。

2.提供科學(xué)的決策依據(jù)。作業(yè)成本法在成本信息的獲取與呈現(xiàn)上也更加具有關(guān)聯(lián)性和科學(xué)性，企業(yè)在制定價(jià)格和經(jīng)營(yíng)方略的同時(shí)通過(guò)作業(yè)成本法給出的成本信息能夠更加精準(zhǔn)，因此在產(chǎn)品利潤(rùn)的信息上也更加真實(shí)可靠。作業(yè)成本法在企業(yè)具有多個(gè)產(chǎn)品特別是新產(chǎn)品銷售的情況下，可以按照各類產(chǎn)品單價(jià)比例對(duì)接費(fèi)用二次分配的方法將新產(chǎn)品多分?jǐn)傄恍┏杀?，從而幫助新老產(chǎn)品進(jìn)行銷售推廣。

3.促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。從整體上看，作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)了解、分析和控制成本資源消耗的全過(guò)程與詳細(xì)內(nèi)容，這對(duì)于企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源配置，提升生產(chǎn)作業(yè)效率、降低制造環(huán)節(jié)成本非常重要，只有確保資源得到充分利用才能夠真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)“1+1>2”的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

（二）作業(yè)成本法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)薄弱、生產(chǎn)方式落后。近年來(lái)科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，我國(guó)人才培養(yǎng)及科學(xué)技術(shù)優(yōu)勢(shì)得到彰顯。但通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大量制造業(yè)企業(yè)處于成本和觀念的影響并沒(méi)有將這些新興生產(chǎn)技術(shù)應(yīng)用到生產(chǎn)制造中，因此我國(guó)制造業(yè)企業(yè)整體科技水平仍然較差，在這一背景下作業(yè)成本法并不能夠很好的兼容和使用當(dāng)前的制造環(huán)境，從而也影響了作業(yè)成本法管理優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

2.硬件設(shè)施與核算體系不配套。我國(guó)大部分制造企業(yè)尤其是小型制造企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用程度并不高，一方面受企業(yè)規(guī)模影響，另一方面也受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平影響。當(dāng)前配套軟件仍處于如何提升核算效率和減少會(huì)計(jì)人員工作量的狀態(tài)上，在軟件開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)上并沒(méi)有形成一套綜合采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等方面的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系，尤其是適應(yīng)我國(guó)中小型制造企業(yè)的軟件更少。再加上基礎(chǔ)配套設(shè)施的落后、薄弱，作業(yè)成本法的應(yīng)用和實(shí)施其實(shí)具有一定的推廣難度。

3.會(huì)計(jì)人員應(yīng)用實(shí)踐能力不足。一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與各方面能力已經(jīng)得到了顯著提升并在逐步提高中，但與實(shí)施作業(yè)成本法所要求的業(yè)務(wù)素質(zhì)相比，大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員還存在一定的差距，如果沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作和知道，作業(yè)成本法應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)作用很難得到充分發(fā)揮。

二、基于成本作業(yè)法的制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新對(duì)策

（一）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制及管理制度

雖然通過(guò)作業(yè)成本法的有效實(shí)施能夠?yàn)槠髽I(yè)提供精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，但仍需要注意的是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真不單單是會(huì)計(jì)核算方面的原因，受企業(yè)內(nèi)部管理制度、經(jīng)濟(jì)體制以及人員素質(zhì)等因素的影響也會(huì)出現(xiàn)不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。因此，企業(yè)除了需應(yīng)用更加有效的會(huì)計(jì)核算方法之外，企業(yè)也有應(yīng)該注重自身內(nèi)部控制與管理制度的建設(shè)工作。在應(yīng)用作業(yè)成本法過(guò)程中，企業(yè)需要一套健全的生產(chǎn)組織管理體系與管理制度作為支撐。比如材料適時(shí)供應(yīng)制度，規(guī)定原材料應(yīng)在時(shí)間范圍內(nèi)交付到指定地點(diǎn)；在建立制造單元方面，機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照產(chǎn)品組織在一起以工序排列，確保每一產(chǎn)品作業(yè)能夠在一個(gè)單元內(nèi)制造完成?？偠灾?，企業(yè)在建立內(nèi)部控制及相應(yīng)管理制度時(shí)必須要將質(zhì)量管理作為重點(diǎn)，為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

（二）革新生產(chǎn)技術(shù)、提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

我國(guó)制造業(yè)要想充分發(fā)揮作業(yè)成本法的管理優(yōu)勢(shì)，就必須做好自身基礎(chǔ)配套設(shè)施環(huán)境的建設(shè)。要不斷加大技術(shù)投資力度，采用新技術(shù)、新工藝、新裝備、新材料革新生產(chǎn)工作，從而為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境。

作業(yè)成本法的有效實(shí)施離不開(kāi)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作者，因此企業(yè)必須要重視企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人才的教育和培訓(xùn)工作。企業(yè)在管理當(dāng)中可以學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的先進(jìn)管理理念，做到在不斷豐富會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)做好計(jì)算機(jī)技術(shù)以及其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面能力的綜合培訓(xùn)，使其成為不僅掌握專業(yè)知識(shí)而且熟悉作業(yè)成本法管理知識(shí)與時(shí)間操作能力的綜合性人才。

（三）創(chuàng)新成本管理思想、完善信息管理系統(tǒng)

制造企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法過(guò)程中，應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，尤其是對(duì)大部分中小企業(yè)而言傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式需要隨之轉(zhuǎn)變。在管理工作中應(yīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至生產(chǎn)作業(yè)的全過(guò)程之中，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)作業(yè)成本模式的設(shè)計(jì)予以相應(yīng)的完善。例如企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，事先應(yīng)當(dāng)將“目標(biāo)成本”這一個(gè)概念引入其中，然后再將新產(chǎn)品的成本控制重點(diǎn)置于具體的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、生產(chǎn)、銷售等階段。其次，成本信息不論是對(duì)企業(yè)的決策、發(fā)展還是作業(yè)成本法的實(shí)施都有著至關(guān)重要的作用，因此制造企業(yè)自身必須要對(duì)作業(yè)成本法信息管理系統(tǒng)進(jìn)行更新和完善，尤其是涉及到一線生產(chǎn)作業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)等方面，必須要引起足夠重視，進(jìn)而才能找到并制定最為合理的分配方法。例如，在產(chǎn)品生產(chǎn)、制造、運(yùn)輸、銷售過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生大量信息數(shù)據(jù)，那么企業(yè)就必須要根據(jù)這些信息對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行估算并結(jié)合市場(chǎng)信息進(jìn)行判斷。由此，產(chǎn)品全過(guò)程中都離不開(kāi)及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的信息支撐，所以企業(yè)必須要有一個(gè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展的作業(yè)成本體系，從而獲取更多精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來(lái)源。endprint

（四）建立考核激勵(lì)體制、跨職能部門相互協(xié)作

在引入和實(shí)施作業(yè)成本法過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)不同業(yè)務(wù)部門的特點(diǎn)將成本目標(biāo)細(xì)分為各個(gè)細(xì)小的責(zé)任中心分開(kāi)考核。在具體的績(jī)效考核評(píng)定過(guò)程中，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工可以適當(dāng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)從而提升員工的責(zé)任感。此外，在制造企業(yè)業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)都是緊密相連、環(huán)環(huán)相扣的，例如在產(chǎn)品的目標(biāo)成本規(guī)劃階段其中就涉及了包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)等多個(gè)部門，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要多個(gè)職能部門共同參與相互合作，因此企業(yè)也有必要對(duì)跨職能部門協(xié)作加強(qiáng)管理，通過(guò)提升全員成本意識(shí)來(lái)達(dá)到成本控制目標(biāo)。

三、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法需注意的問(wèn)題

產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的各項(xiàng)資源數(shù)據(jù)通過(guò)作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確的反映出來(lái)，因此通過(guò)作業(yè)成本法的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的精準(zhǔn)控制，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。但仍然需要注意的是，企業(yè)在選擇作業(yè)成本法的同時(shí)必須要充分考慮自身實(shí)際情況。第一，成本系統(tǒng)并非越精細(xì)約好，成本管理的重點(diǎn)在于對(duì)產(chǎn)品成本的控制。而作業(yè)成本法本身不但增加了各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)作業(yè)的分析、處理，而且添加了如何選擇成本動(dòng)因等更為復(fù)雜的工作，相較于規(guī)模較小的企業(yè)而言其成本費(fèi)用無(wú)疑是增加的。第二，在作業(yè)成本法的具體應(yīng)用和實(shí)踐上，企業(yè)高層必須要重視相關(guān)工作的推進(jìn)，其中涉及到人員培訓(xùn)、成本意識(shí)培養(yǎng)等多個(gè)方面，只有這樣才能夠確保企業(yè)全體員工都能夠積極、有效的參與其中。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，作業(yè)是作業(yè)成本法的重中之重，只有將作業(yè)完成度和資源消耗程度進(jìn)行嚴(yán)格的管理、提升企業(yè)全體員工的成本意識(shí)、了解成本發(fā)生的原因、有計(jì)劃的核算產(chǎn)品成本才能夠真正達(dá)到控制目標(biāo)成本的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化、提升企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力水平。自進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)制造業(yè)更是迎來(lái)了飛速發(fā)展階段。但需要清醒的看到，我國(guó)大部分制造企業(yè)科學(xué)技術(shù)水平及生產(chǎn)力水平仍然較為薄弱，因此作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)還有很長(zhǎng)的一段路要走，這也就要求廣大制造業(yè)企業(yè)不斷更新觀念、革新技術(shù)，適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)的不斷變化。這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升、實(shí)現(xiàn)制造業(yè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)無(wú)疑具有極為重要的意義。

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