知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)初探

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸繁榮，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加劇，人類社會(huì)正經(jīng)歷著由傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)交易到現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)交易的深刻變革。依托無(wú)形資產(chǎn)為交易核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為無(wú)形資產(chǎn)的界定和處理提供了新視角。本文就知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵進(jìn)行了與時(shí)俱進(jìn)的擴(kuò)充并針對(duì)目前無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理上存在的幾點(diǎn)問題提供了新的解決思路。

【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理

二十一世紀(jì)，無(wú)形資產(chǎn)在各國(guó)家、各企業(yè)的資產(chǎn)配置中所占比例與日俱增，為了更加準(zhǔn)確地把握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，反映無(wú)形資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的社會(huì)價(jià)值，積極促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展，我們有必要對(duì)其存在的問題進(jìn)行剖析，利用新的視角緩和矛盾，爭(zhēng)取研討出更好的解決辦法，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的完善。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下無(wú)形資產(chǎn)概述

知識(shí)經(jīng)濟(jì)又被稱作智能經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)，是一種以知識(shí)和信息為載體進(jìn)行生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟(jì)，是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)后的又一嶄新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識(shí)作為生產(chǎn)要素所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)資本、勞動(dòng)力兩大要素效益之和。伴隨著知識(shí)、科技、專利先導(dǎo)型企業(yè)在全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成了極具競(jìng)爭(zhēng)力的勢(shì)態(tài)，包括中國(guó)在內(nèi)的很多國(guó)家陸續(xù)開始進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。

無(wú)形資產(chǎn)是這個(gè)時(shí)代國(guó)家和企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。各經(jīng)濟(jì)組織在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下的新一輪角力，將加速推動(dòng)企業(yè)的中心從實(shí)物資產(chǎn)過渡到無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)程，反過來(lái)也將促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。依托知識(shí)和信息為載體的知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種無(wú)形經(jīng)濟(jì)，支配無(wú)形資產(chǎn)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是其主要特征。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理上存在的問題

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)問題

無(wú)形資產(chǎn)的范圍應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處時(shí)代的特征適當(dāng)拓展，并通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范化處理，才可能更為真實(shí)地反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是由于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)只包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)這6項(xiàng)，自創(chuàng)專利商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本則不予確認(rèn)。這就導(dǎo)致我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍較窄，初始確認(rèn)內(nèi)容不夠充分。其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，日新月異的科學(xué)技術(shù)促使著無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)收益極具不確定性，這使得無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法統(tǒng)一后續(xù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)后續(xù)價(jià)值的確認(rèn)無(wú)法準(zhǔn)確反映，導(dǎo)致成本失真。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問題

人類社會(huì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，廠房、大型機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)已經(jīng)不再在企業(yè)發(fā)展中起主要作用，取而代之起主導(dǎo)作用的的是以知識(shí)和信息為載體的無(wú)形資產(chǎn)如：專利權(quán)、特許權(quán)和商標(biāo)權(quán)等。然而，我們會(huì)計(jì)處理上對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量局限于初始取得成本，忽視了對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)以及特許權(quán)等后續(xù)超出初始取得成本的那部分價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，大部分直接予以費(fèi)用化處理，致使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差極大，無(wú)法正確反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中所占比重加大，依據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計(jì)量。受時(shí)代特征影響，歷史成本計(jì)量模式已然不再適用于當(dāng)下，無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和未來(lái)所能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)流入是不確定的，無(wú)形資產(chǎn)既可能因?yàn)榧夹g(shù)更新被淘汰而導(dǎo)致賬面價(jià)值虛增，也可能因?yàn)槠髽I(yè)不斷加大對(duì)其的研發(fā)而導(dǎo)致賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，總而言之，經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)不易采用歷史成本單一計(jì)量模式。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)披露問題

受制于信息不對(duì)稱，外部投資者只有通過上市公司定期發(fā)布的月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)以及年報(bào)所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和附注來(lái)分析公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而為自己后續(xù)的投資行為提供一定的參考。財(cái)報(bào)上的信息披露得越充分，外部投資者獲取的信息越具參考價(jià)值。然而，身處知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)從某種意義上是企業(yè)安身立命的本錢，越充分的信息披露越容易導(dǎo)致企業(yè)暴露自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這很可能會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)者模仿并超越從而失去超額利潤(rùn)。介于此，上市公司對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)信息披露總是持保留態(tài)度。從宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看，無(wú)法從微觀經(jīng)濟(jì)體取得真實(shí)的無(wú)形資產(chǎn)信息，是一種損失。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問題的改進(jìn)措施

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)改進(jìn)措施

2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》文件中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。并明確表示：商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本準(zhǔn)則規(guī)范。2014年財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，可是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的界定仍然保持了2006年文件中的描述，并未根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新要求進(jìn)行擴(kuò)充。這就造成了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)范圍過于狹窄，從而導(dǎo)致知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的不完善，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)是與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)反映時(shí)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的擴(kuò)充是極為必要的。介于此，在重新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征來(lái)擴(kuò)充無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容。將市場(chǎng)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、人才資產(chǎn)全部納入無(wú)形資產(chǎn)體系，以豐富我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量改進(jìn)措施

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量只能反映當(dāng)下的交易價(jià)值，而作為核心競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入和流出的價(jià)值計(jì)量更為重要。大量極具價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，譬如人力、智力資本以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)得到確認(rèn)，就是因?yàn)橛?jì)量屬性上的問題沒有得到解決，無(wú)法得到大家的認(rèn)可。總而言之，采用單一歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)無(wú)法滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的要求。介于此，我們應(yīng)當(dāng)將計(jì)量視角轉(zhuǎn)移到產(chǎn)出價(jià)值計(jì)量上來(lái)，以無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)出價(jià)值為導(dǎo)向，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并采用歷史成本法和收益現(xiàn)值法等多重計(jì)量相結(jié)合的模式對(duì)傳統(tǒng)單一計(jì)量模式進(jìn)行優(yōu)化。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)披露改進(jìn)措施

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的超額利潤(rùn)引人矚目，資本市場(chǎng)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露要更為迫切。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)披露專項(xiàng)名目，指導(dǎo)企業(yè)逐步披露無(wú)形資產(chǎn)在任何階段的重要變化，如確認(rèn)范圍、科目設(shè)置、計(jì)量屬性和攤銷方法等，并由企業(yè)提供對(duì)自身所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)分析評(píng)估報(bào)告供投資者參考。

四、總結(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的地位在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尤為重要，對(duì)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇，按照行業(yè)、受法律保護(hù)程度細(xì)分后還有很大的討論空間，本文僅做了初探，將在后續(xù)研究中進(jìn)行詳論。相信在不懈的積極探討中，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論將更加完善，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算和監(jiān)督更加準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉宗燕（1993-），女，漢族，四川德陽(yáng)人，研究生在讀，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint