淺談我國公允價值應用中存在問題及對策

摘要：2006年，財政部發(fā)布的新會計準則體系中，重新引入公允價值計量模式，將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。文章從我國新企業(yè)會計準則中應用公允價值的難點、應用中存在的缺陷以及針對這些問題的應對措施三個方面進行了闡述，并指出了實務界當前對公允價值理論應持的態(tài)度及該理論未來的發(fā)展方向。

關鍵詞：公允價值；新會計準則

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006—8937（2012）23—0039—02

1 我國企業(yè)會計準則中應用公允價值的難點

1.1 信息質量的可靠性難以保證

公允價值計量屬性的特征決定了會計職業(yè)判斷的重要性。因交易本身具有可直接確認市價或可參考價格或只能估計等多種情況，因此很難斷定公允價值本身究竟是依據現(xiàn)行市價還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，最終導致交易的計量結果因會計人員的職業(yè)判斷能力而變動。

是否符合公允價值的應用條件需要會計人員職業(yè)判斷?！镀髽I(yè)會計準則》給公允價值的應用條件進行了一定程度的限定。例如對于非貨幣性資產交換，首先應滿足交易具有商業(yè)實質的條件，還要滿足換入資產和換出資產中，至少有一個的公允價值能夠可靠計量的條件，才能計量公允價值。此外，《企業(yè)會計準則》還列明了在涉及債務重組、生物資產等時公允價值應用的限制條件。這就要求在交易發(fā)生時，由會計人員對交易是否滿足公允價值計量條件進行職業(yè)判斷。

公允價值的確認離不開會計人的職業(yè)判斷。在以公允價值計量交易時，如果市場價格無法取得，就要通過對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)來估計公允價值。這就需要會計人員對未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率，現(xiàn)金流量發(fā)生的時間及未來現(xiàn)金流的變動做出職業(yè)判斷。

在公允價值涉及大量判斷的情況下，我國相關市場體制和法律還不夠完善，從業(yè)會計人員的素質還有待提高，非貨幣資產估價成本過高，因此信息質量的可靠性難以保證。

1.2 實際操作難度大

有不少非貨幣性財務報表項目，因不存在相關的市場價格，其公允價值只能通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，就目前我國現(xiàn)值估價理論的掌握程度，現(xiàn)值計量的復雜性是公允價值計量不易推廣應用的難點。

2 目前我國公允價值理論與應用中存在的缺陷

2.1 未形成統(tǒng)一的理論框架

我國雖然已將有關公允價值的內容寫入了基本準則，但對公允價值的理論闡述和具體運用缺乏系統(tǒng)的描述，只有各具體準則及其應用指南都對其自身涉及的公允價值的具體問題所做出的規(guī)定，這就必然地導致我國在對公允價值計量的基本問題的會計規(guī)范上并不統(tǒng)一，在各具體準則里的有關具體規(guī)定中出現(xiàn)相同內容多次重復的現(xiàn)象。

2.2 估價技術不成熟

我國目前市場經濟體制并不完善，很多情況下市場交易并不透明。這導致實務操作中可供參考的市場信息偏少，非現(xiàn)金資產的現(xiàn)行市價較難取得。多數情況下，只能使用較為復雜的現(xiàn)值估值法等估價方法。采用公允價值體系的關鍵在于，先進的估價方法和技術的普及。但是我國會計人員整體素質不高，會計電算化水平以及相關信息處理能力有待提高，會計理論與實務界對估價技術的研究和運用實在不容樂觀。

2.3 公允價值計量上重資產輕負債

由于負債的公允價值在含義、計量方法等暫無明確規(guī)定等原因，與資產比較，采用公允價值計量具體負債的情況與項目很少，這在一定程度上影響到資產負債率等會計信息的決策有用性。

3 對公允價值應用中存在問題的應對措施

3.1 借鑒國外準則的相關經驗

3.1.1 建立一個指導公允價值運用的統(tǒng)一的理論框架

美國財務會計準則委員會（FASB）的《公允價值講師公告工作草案》為我們提供了一個統(tǒng)一指導公允價值會計實務的理論框架?！豆蕛r值講師公告工作草案》對公允價值計量的目標、范圍、計量、披露、生效期等進行了闡述，并對公允價值的定義、初始確認以及后續(xù)期間的估值技術和方法進行了深入細致的闡述。對我國公允價值計量的理論框架具有很高的參考價值。我國現(xiàn)行的會計準則對公允價值的理論和實務操作方法缺乏系統(tǒng)規(guī)定，因此應盡可能詳盡的對運用公允價值的各個細節(jié)予以規(guī)定或說明。

3.1.2 增加全面收益報表

通常情況，企業(yè)的期末損益應包括已確認已實現(xiàn)的損益和已確認但未實現(xiàn)的損益兩部分，傳統(tǒng)的損益表只反映第一部分，對第二部分被放在表外進行披露。但在公允價值的相關規(guī)定下，已確認但未實現(xiàn)的損益將明顯增加，這將對整體損益情況產生較大影響，若此時還繼續(xù)實行表外披露，無疑會在一定程度上使企業(yè)的會計信息失去公允性。因此，引入全面反映企業(yè)所用收益的總收益表非常必要，企業(yè)的利益相關者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實情況。另外，通過在總收益報表中將兩種損益分而置之，會使企業(yè)的利潤來源更加明晰。

3.1.3 劃分公允價值級次與提高公允價值披露要求及范

圍

對國際財務會計計量領域產生了深遠影響的是著名的IASB和SFASl57的相關研究。SFASl57將估價技術參數劃分成了三個等級，公允價值從級次的角度來看，資產和負債在一級內計量的相對較少，而在二級和三級內較多。因此，確保二級、三級內計量結果的可審計性，則更是至關重要。公允價值的級次也是影響其計量披露范圍的重要因素，級次越低，要求披露的信息越多。通過擴大披露范圍，使報告主體在市場交易中更加公開，公開的信息使市場更加活躍和健康，而活躍的市場又為公允價值的計量提供更客觀的基礎，從而最終使會計信息更加可靠。

3.2 國內政策及市場環(huán)境方面的應對措施

3.2.1 培育和完善信息市場以及價格市場

準則中要求公允價值確認標準的選擇順序是該資產的現(xiàn)實交易價—同類資產的市價—類似資產的市價—未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。我國目前存在著資產信息不透明以及價格機制不健全的問題，使得公允價值多數要靠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，可操作性大大降低。要保證公允價值的公正性和客觀性，就有必要進推動市場價格形成體系的完善，推動交易所市場的建設，使資產價格不斷趨于透明化和公開化，為企業(yè)“公允價值”提供合理依據。

3.2.2 健全國內資產評估體系，提高資產評估水平

通過資產評估師的專業(yè)判斷，企業(yè)可以比較快捷的獲取較為準確的公允價值。為了保證公允價值會計信息的可靠性，應進一步促進資產評估機構的發(fā)展，培育出一個掌握專業(yè)能力并具備良好職業(yè)操守的注冊資產評估師群體。

3.2.3 證券監(jiān)管部加強監(jiān)管力度

公允價值賦予了企業(yè)更多的會計政策選擇權，也就排除不了一部分上市公司利用這些自主權利對公司財務報表進行粉飾，操縱利潤。所以證券監(jiān)管部門應以保護投資者利益為出發(fā)點，加大對上市公司的監(jiān)管力度，提高上市公司信披透明度。

3.2.4 加強從業(yè)人員的素質

由于采用公允價值計量涉及大量的職業(yè)判斷，這就要求從業(yè)人員不斷接受后續(xù)教育，提高自身的素質，使在做出職業(yè)判斷時達到最優(yōu)估計。在進行后續(xù)教育的同時，加強會計人員的職業(yè)道德建設，不斷提高會計人員為會計信息使用者提供可靠、相關會計信息意識，使其認識到會計工作對維持資本市場和市場經濟建設的重要性。

中國的經濟的全球化趨勢決定公允價值必須引入中國的會計準則框架。但是，由于我國市場經濟體制不完善，市場價格形成機制也不夠成熟，難以為由公允價值計量的會計信息提供可信賴的證據；與此同時，在各種非市場因素的干擾下，公允價值計量原則的濫用極易導致會計信息失真。所以目前我國使用公允價值應在參考國際準則的條件下探索出適用于我國國情的原則。隨著我國市場經濟建設的不斷推進，現(xiàn)代會計將必然從歷史成本計量模式向公允價值計量模式發(fā)展，更大范圍的運用公允價值計量將指日可待。

4 結 語

公允價值在我國的會計實務中應用存在諸多的問題，如：市場體系還不夠完善，整體計量技術不算成熟，從業(yè)人員的素質參差不齊，加之在實操中應用的具體執(zhí)行問題等，這必將對公允價值的應用產生阻礙。我國采用公允價值將是十分必要的，它是我國會計行業(yè)自身的發(fā)展以及與國際慣例相接軌的需要，能滿足會計環(huán)境變遷對多元化計量模式的要求等，無論如何，公允價值在會計實務中的應用是一個不爭的趨勢。

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