基于全面預(yù)算視角下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。本文從全面預(yù)算和內(nèi)部控制的含義出發(fā)，分析全面預(yù)算和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，闡述了將全面預(yù)算管理模式注入內(nèi)部控制的各個(gè)方面，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑和方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 內(nèi)部控制 企業(yè)

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的基本涵義

（一）全面預(yù)算

2010年4月國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》中明確地指出“全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的預(yù)算安排?！比骖A(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。

（二）內(nèi)部控制

2008年相關(guān)部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月又發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。根據(jù)上述文件定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系分析

（一）全面預(yù)算涵蓋內(nèi)部控制全部方面

全面預(yù)算涵蓋內(nèi)部控制全部方面，且主要體現(xiàn)在五個(gè)方面。一是全面預(yù)算是企業(yè)控制環(huán)境最直接的反映。通過實(shí)施全面預(yù)算，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，人力資源政策、企業(yè)文化等方面，管理層能夠?qū)崿F(xiàn)一種良好的控制環(huán)境；二是全面預(yù)算是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)之一。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別經(jīng)營活動(dòng)中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這種識(shí)別、預(yù)測(cè)與控制必須有合理的方法，全面預(yù)算則是這種方法的直接體現(xiàn)；三是全面預(yù)算是控制活動(dòng)的重要手段?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)控制活動(dòng)可以而且應(yīng)當(dāng)具備合理、有效的手段，這個(gè)手段就是全面預(yù)算；四是全面預(yù)算是企業(yè)信息與溝通的核心、有效平臺(tái)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的機(jī)制，全面預(yù)算正是企業(yè)信息與溝通的核心、有效平臺(tái)；五是內(nèi)部監(jiān)督離不開全面預(yù)算。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。顯然，全面預(yù)算指標(biāo)為這種檢查和評(píng)估提供了科學(xué)的參照依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制可通過全面預(yù)算有效實(shí)施

全面預(yù)算作為一種管理手段，它采用的是集成管理模式，將企業(yè)的各項(xiàng)管理工作聯(lián)系起來，起到了規(guī)劃預(yù)測(cè)、管理控制、溝通協(xié)調(diào)、考核激勵(lì)的重要作用，實(shí)現(xiàn)了資金流、業(yè)務(wù)流與信息流的集成，以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置與整合。因此，內(nèi)部控制可以通過全面預(yù)算完成對(duì)企業(yè)活動(dòng)的事前、事中和事后的全過程控制。只要企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算，內(nèi)部控制就必然要通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算以企業(yè)戰(zhàn)略為總體目標(biāo)，通過分析戰(zhàn)略實(shí)施所必需的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，合理制定出年度目標(biāo)，并按照戰(zhàn)略計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)際工作。因此，全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)的有力手段。

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)就要根據(jù)實(shí)際情況，通過全面預(yù)算將內(nèi)部控制納入一個(gè)整體框架，并按照全面預(yù)算的管理體系，提出問題、分析問題，制定具體的解決方案，以幫助管理層實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，完成內(nèi)部控制所制定的各項(xiàng)必要的政策、規(guī)定及程序，是通過全面預(yù)算的實(shí)施表現(xiàn)出來的。

三、預(yù)算管理在內(nèi)部控制中運(yùn)用的途徑和方式

（一）健全預(yù)算管理體制，完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、組織中的地位等來設(shè)置自身的全面預(yù)算管理體制。一般應(yīng)包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)職能層次的基本架構(gòu)。在完備的預(yù)算管理體制基礎(chǔ)上，要明確各職能部門、各預(yù)算管理崗位的職責(zé)、分工與權(quán)限，確保不相容職位相分離。

預(yù)算決策機(jī)構(gòu)一般是預(yù)算管理委員會(huì)，董事會(huì)也可以是預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理這種內(nèi)部控制手段中的控制機(jī)構(gòu)，也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要部分。全面預(yù)算管理委員會(huì)，其成員由各重要職能部門負(fù)責(zé)人組成，并吸收高級(jí)管理層以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員組成。委員會(huì)則根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定企業(yè)全面預(yù)算體系，由各個(gè)職能部門負(fù)責(zé)本部門及本條線的全面預(yù)算編制工作。工作機(jī)構(gòu)為具體執(zhí)行預(yù)算管理工作的常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般設(shè)置預(yù)算部門或者財(cái)務(wù)部門。它的設(shè)置不僅可以滿足企業(yè)預(yù)算管理的基本需要，也可以使各部門之間的專門信息交流變得更為方便，以保證預(yù)算編制基本目標(biāo)的一致性。執(zhí)行單位為直接與預(yù)算工作機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)系的各預(yù)算責(zé)任中心，包括各部門、所屬企業(yè)、車間等，在劃分執(zhí)行單位時(shí)，一定要充分考慮其責(zé)權(quán)利是否能準(zhǔn)確劃分，對(duì)于界限不清的部門應(yīng)納入一個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制與實(shí)施，提升企業(yè)信息交流能力

全面預(yù)算編制過程是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前控制的過程。全面預(yù)算管理的過程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程，全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己要達(dá)到的目標(biāo)來決定需要的資源種類和數(shù)量。為使企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在制訂預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能造成的影響，根據(jù)自身精力特點(diǎn)和工作實(shí)際編制相應(yīng)的預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上匯總編制預(yù)算方案。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善全面預(yù)算編制制度，全面預(yù)算編制程序一般應(yīng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行。總體而言企業(yè)的管理制度與全面預(yù)算控制流程應(yīng)有利于各部門之間的高效溝通和交流，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，可以通過開發(fā)企業(yè)的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)最大程度上的多元信息共享，讓預(yù)算工作機(jī)構(gòu)及決策機(jī)構(gòu)更多地了解企業(yè)的信息，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級(jí)共享。

（三）完善預(yù)算考核體系，提高預(yù)算控制的有效性

對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行和考核是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事中、事后監(jiān)督控制過程，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)相當(dāng)、責(zé)任可控、有效激勵(lì)的原則建立全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度。預(yù)算執(zhí)行主要是運(yùn)用預(yù)算指標(biāo)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行日?？刂?，保證一切活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算指標(biāo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理，合理安排單位內(nèi)部各單位預(yù)算控制的權(quán)責(zé)關(guān)系。為了保證全面預(yù)算的科學(xué)性和適用性，必須建立合理的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制。對(duì)預(yù)算調(diào)整應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行調(diào)整以外，一般每年年中調(diào)整一次；至于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，調(diào)整頻率可以根據(jù)實(shí)際需要。

全面預(yù)算必須與行之有效的績效考核和獎(jiǎng)懲體制聯(lián)系。要將全面預(yù)算管理納入業(yè)績考核和獎(jiǎng)懲體系內(nèi)，確保全面預(yù)算管理的落實(shí)到位?？己藘?nèi)容包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核、對(duì)年終決算的考核、對(duì)效果評(píng)價(jià)的考核以及對(duì)落實(shí)獎(jiǎng)懲的考核等幾個(gè)環(huán)節(jié)；從考核的措施來看，應(yīng)該包括考核的目標(biāo)確定、標(biāo)準(zhǔn)制定、信息溝通、評(píng)價(jià)方法、獎(jiǎng)懲辦法等幾個(gè)方面。全面預(yù)算管理的考核嚴(yán)格到位，全面預(yù)算管理的綜合效果才能顯著增強(qiáng)。

（四）開展預(yù)算管理審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用

有條件的企業(yè)可以把審計(jì)部門納入到預(yù)算管理體系中來，讓審計(jì)部門全過程參與全面預(yù)算管理活動(dòng)。審計(jì)部門對(duì)各預(yù)算業(yè)務(wù)流程是否嚴(yán)格執(zhí)行要定期予以檢查，尤其要檢查預(yù)算的調(diào)整是否履行了必要的程序，是否達(dá)到預(yù)算調(diào)整的條件，審計(jì)部門對(duì)各預(yù)算業(yè)務(wù)流程是否嚴(yán)格執(zhí)行要定期予以檢查，尤其要檢查預(yù)算的調(diào)整是否履行了必要的程序，是否達(dá)到預(yù)算調(diào)整的條件，領(lǐng)導(dǎo)是否存在越權(quán)、濫權(quán)行為。審計(jì)部門不僅要對(duì)預(yù)算管理的過程予以審查，也要對(duì)預(yù)算編制依據(jù)、口徑等方面進(jìn)行審查，開展預(yù)算管理審計(jì)，通過審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

①施儉. 企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用淺析[J]．財(cái)會(huì)通訊，2010（11）

②盛煒. 淺析全面預(yù)算內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策[J]．中國總會(huì)計(jì)師，2011（06）

③汪康予. 淺析企業(yè)內(nèi)部控制中的全面預(yù)算管理[J]. 商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（11）

④羅曉文，朱蓮美．論全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系[J]．財(cái)會(huì)月刊，2006（8）

⑤李曉紅. 淺析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的預(yù)算管理[J]．中國集體經(jīng)濟(jì)，2010（6）

⑥高志敏. 基于預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2010（27）

（曹麗萍，1965年生，浙江杭州人，浙江煙草投資管理有限責(zé)任公司。研究方向：集團(tuán)財(cái)務(wù)管理）