碳稅征收——丹麥的實(shí)踐及啟示

摘要：碳稅被認(rèn)為是丹麥發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)最重要的手段和工具之一。借鑒丹麥經(jīng)驗(yàn)，我國開征碳稅必須理順能源價格，做好碳稅的宣傳工作，實(shí)施預(yù)告及漸進(jìn)策略，合理設(shè)計碳稅制度，實(shí)行相關(guān)稅收減免與返還制度優(yōu)惠，同時制定與碳稅配套的政策措施。

關(guān)鍵詞：碳稅 丹麥 啟示

經(jīng)過30多年的快速發(fā)展，我國高能耗高污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)走到了十字路口，怎樣選擇今后的發(fā)展方向已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)的重要問題。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國的必然選擇，研究丹麥的碳稅制度，對我國有重要的借鑒意義。

一、丹麥碳稅征收的實(shí)踐

丹麥?zhǔn)鞘澜缟献钤玳_征碳稅的國家之一，早在20世紀(jì)70年代就開始對能源消費(fèi)征稅。當(dāng)時征稅對象只包括家庭和非增值稅納稅企業(yè)，不對增值稅納稅企業(yè)征稅主要是考慮這些企業(yè)的國際競爭力和就業(yè)。根據(jù)《京都議定書》和歐盟之后的減排義務(wù)分配協(xié)議，丹麥政府制定了減排目標(biāo)，采取了很多減排措施，其中的核心是利用能源和二氧化碳稅刺激能源節(jié)約與能源替代，同時對企業(yè)清潔能源技術(shù)的投資提供補(bǔ)貼以及對簽訂自愿減排協(xié)議的能源密集型行業(yè)給予稅收折扣。

丹麥從1992年開始征收碳稅，對電力、汽油、天然氣和生物燃料免稅，碳稅只占能源稅中很小的一部分，對不同能源征稅稅率不同，居民的稅率大大高于企業(yè)，工業(yè)部門的實(shí)際稅率約為私人家庭稅率的35%左右。碳稅的計稅基礎(chǔ)是燃料燃燒時的二氧化碳量，稅率是100丹麥克朗／噸二氧化碳。稅收收入的一部分被用于為工業(yè)企業(yè)的節(jié)能項(xiàng)目提供補(bǔ)貼，而來自工業(yè)的碳稅收入全部循環(huán)回到工業(yè)，主要有：降低雇主的社會保障繳款、改善能效的投資贈款和小企業(yè)基金。

在碳稅征收中，企業(yè)享受稅收返還和減免的優(yōu)惠。截至1995年，對于繳納增值稅的企業(yè)給予50%的稅收返還（用作機(jī)動車燃料的柴油征收的二氧化碳稅除外）；如果二氧化碳凈稅負(fù)（包括返還）超過企業(yè)銷售額的一定百分比，稅率進(jìn)一步下調(diào)，最多可調(diào)至規(guī)定稅率的5%。而那些能源消耗高的企業(yè)又得到了更多優(yōu)惠，實(shí)際上很多能源消耗高的企業(yè)最終都沒有繳納碳稅。后來要求企業(yè)繳納更高碳稅的呼聲高漲，經(jīng)折中后稅率增加了，但同時規(guī)定參加自愿減排協(xié)議的企業(yè)可以享受稅率減免。

按照《1995年綠色稅收框架》，1996年丹麥引入了一個新稅，該稅由三個稅種組成，分別是二氧化碳稅、二氧化硫稅和能源稅，增加了企業(yè)的能源和碳稅的總體負(fù)擔(dān)。二氧化碳的稅率不變，但稅基擴(kuò)大到供暖用能源。二氧化碳稅的退稅方案被更新并更為嚴(yán)格，還執(zhí)行了新的能源效率自愿協(xié)議。簽訂自愿減排協(xié)議的高能耗企業(yè)按優(yōu)惠稅率納稅。企業(yè)按用途將耗費(fèi)的能源分成3類：供暖用、照明用和生產(chǎn)用能源。二氧化碳稅分別按100%、90%和25%征稅。1999年控制經(jīng)濟(jì)過熱，政府出臺了一攬子經(jīng)濟(jì)政策，其中一項(xiàng)就是將能源稅提高了15—20%，企業(yè)供暖用能源的二氧化碳稅的有效稅率調(diào)高到100歐元／噸二氧化碳。與此同時，企業(yè)適用的能源和二氧化碳稅稅收體系也進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，二氧化碳稅稅率下調(diào)到12.10歐元／噸二氧化碳，基準(zhǔn)的能源稅稅率也相應(yīng)進(jìn)行了上調(diào)。

二、丹麥碳稅制度對我國的啟示

（一）改變能源定價機(jī)制，理順能源價格

當(dāng)前，我國能源價格大部分由政府制定或管制，價格形成機(jī)制尚未與國際接軌，國內(nèi)能源價格與國際價格存在一定程度的背離。長期以來能源價格不能充分反映能源供給與需求關(guān)系，能源價格偏低，進(jìn)一步導(dǎo)致能源需求快速增長。近來，世界能源價格開始下降，我國應(yīng)該抓住機(jī)會，理順能源價格機(jī)制，取消對石油等能源價格的補(bǔ)貼，改變石油等能源的負(fù)碳稅率趨勢，從而為未來實(shí)行碳稅機(jī)制做好鋪墊工作。

（二）做好碳稅宣傳工作，實(shí)施預(yù)告及漸進(jìn)策略

為排除碳稅出臺可能遭受的阻力，有必要做好碳稅的宣傳工作，以提高公眾的接受程度。由于開征碳稅會增加企業(yè)的成本，如果讓稅率一步到位，會大大降低本國企業(yè)的競爭力，甚至影響整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國正處于轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未健全，建議采取國際通行的做法，引入碳稅時實(shí)施預(yù)告和漸進(jìn)時序策略。通過對企業(yè)事先進(jìn)行預(yù)告，稅率逐年提高，直到理想水平。

（三）合理設(shè)計碳稅制度

一是選擇碳含量作為碳稅的計稅依據(jù)，以便于征管和降低征納成本。二是靈活選擇征稅對象，考慮到我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在初期可考慮選擇能源產(chǎn)品的“下游”消費(fèi)者。三是保持稅收的中性，開始征收碳稅時，可通過降低個人所得稅、社會保障稅等其他稅種的稅負(fù)水平，以避免造成稅負(fù)增加過重。四是合理選擇征收環(huán)節(jié)，從減少征管成本的角度考慮，碳稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收更符合我國實(shí)際情況。五是協(xié)調(diào)碳稅與其他對化石能源征收的稅種之間的關(guān)系，避免相關(guān)稅種之間的相互重復(fù)和沖突。六是稅率設(shè)置體現(xiàn)差異，不同地區(qū)、不同環(huán)境功能區(qū)、不同二氧化碳含量設(shè)置相應(yīng)差別稅率。

（四）制定相關(guān)稅收減免與返還制度優(yōu)惠

為防止碳稅對特定行業(yè)產(chǎn)生較嚴(yán)重的不利影響，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，各國對企業(yè)特別是特殊行業(yè)都給予了稅收減免等稅收優(yōu)惠措施。其中，參加自愿減排協(xié)議的企業(yè)一般都不用繳納碳稅。碳稅收入要遵從?？顚Ｓ玫脑瓌t，返還用于促進(jìn)新能源和新技術(shù)的發(fā)展。如對企業(yè)安裝減排設(shè)備給予補(bǔ)貼，對可再生能源的開發(fā)、普及以及技術(shù)研究給予資助等。

（五）制定與碳稅配套的政策措施

為實(shí)現(xiàn)減排的政策目標(biāo)，應(yīng)推出其他的配套政策措施。如積極參與國際溫室氣體減排計劃，與發(fā)達(dá)國家開展項(xiàng)目合作；幫助一些困難企業(yè)和個人順利完成低碳行為模式的轉(zhuǎn)變，比如為交通運(yùn)輸企業(yè)提供信貸讓其購買使用天然氣的交通工具，為北方低收入家庭或農(nóng)村居民提供補(bǔ)助用于安裝節(jié)能的取暖設(shè)備等；考慮對大型企業(yè)實(shí)施排放權(quán)交易體系；建立鼓勵可再生能源發(fā)展和利用的機(jī)制；強(qiáng)化相關(guān)政府規(guī)制，比如高能耗行業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)業(yè)的能耗限額標(biāo)準(zhǔn)等?！?/p>

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（周建發(fā)，1968年生，湖北荊州人，長江大學(xué)管理學(xué)院講師。研究方向：資源經(jīng)濟(jì)學(xué)）