淺談納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

史瑞凱 戴兵 楊國(guó)清

[摘 要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。納稅是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)不可忽視的變量，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度至關(guān)重要。因此，從納稅對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃活動(dòng)具有深刻的現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)意義。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的提出

納稅籌劃，是指在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，企業(yè)利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出必然影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此運(yùn)用稅收法律法規(guī)及各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在籌資決策、投資決策、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)分配過(guò)程中的籌劃。

1.籌資過(guò)程中的納稅籌劃

(1)籌資方式的選擇。企業(yè)不同的籌資方式將會(huì)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為債權(quán)性籌資和權(quán)益性籌資兩種方式。權(quán)益性籌資包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，債權(quán)性籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，納稅籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將納稅籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

(2)租賃方式的選擇。租賃方式分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅效益要優(yōu)于經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能在稅前扣除，雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，起到了節(jié)稅的作用。

2.投資過(guò)程中的納稅籌劃

(1)投資地區(qū)和投資行業(yè)的選擇。企業(yè)在選擇投資地區(qū)及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

(2)企業(yè)組建形式的選擇。企業(yè)組建形式的選擇也會(huì)影響投資者的收益。大型企業(yè)成立時(shí)一般選擇有限責(zé)任公司或股份有限公司，而相對(duì)于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。

3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)常用的避稅方法，它是指企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品，提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少集團(tuán)企業(yè)的納稅總額。

(2)利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃常用的方式。企業(yè)在適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須進(jìn)行比較分析，通過(guò)綜合平衡后做出選擇，以獲取更多的財(cái)務(wù)利益。

(3)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

4.利潤(rùn)分配中的納稅籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來(lái)籌劃選擇好股利分配方式，使股東的稅負(fù)盡可能的輕，以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

企業(yè)在選擇再投資方式時(shí)，要從購(gòu)銷市場(chǎng)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、投資風(fēng)險(xiǎn)等各方面進(jìn)行可行性因素分析，若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無(wú)疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

三、在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用納稅籌劃需要注意的問(wèn)題

1.納稅籌劃方案的合法性

納稅籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。納稅籌劃是按照合法和非違法的手段使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進(jìn)行籌劃方法選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其他法律規(guī)定，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、投資優(yōu)惠政策等方面的規(guī)定，把握好籌劃方法選擇的尺度，避免因籌劃不當(dāng)而喪失稅務(wù)籌劃收益，或者因?yàn)檫`法而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

2.納稅籌劃的不確定性

企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實(shí)施，并隨時(shí)對(duì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的跟進(jìn)分析、使納稅籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

3.納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本支出進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失?？偟膩?lái)說(shuō)，納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用并不普遍，也不完善。因而企業(yè)在運(yùn)用納稅籌劃時(shí)，要熟悉納稅籌劃的含義、特征，避免走進(jìn)納稅籌劃的“陷阱”；要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，注重納稅籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)依法納稅意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)精通財(cái)會(huì)、稅收、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)于一身的納稅籌劃專業(yè)人才，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。

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