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    淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的所得稅處理

    2012-04-29 00:53:00楊書現(xiàn)
    都市家教·下半月 2012年1期

    楊書現(xiàn)

    【摘要】銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回,企業(yè)應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本文僅就資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行探討。

    【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表日后;銷售退回;所得稅處理

    資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回,也包括報(bào)告年度或報(bào)告中期以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。即,資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的,均應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。此外,發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))規(guī)定:企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

    資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言,調(diào)整事項(xiàng)往往涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理問題,具體應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的當(dāng)期所得稅還是遞延所得稅,應(yīng)視具體情況而定。本文以銷售退回為例分析調(diào)整事項(xiàng)中的所得稅的會(huì)計(jì)處理。

    一、報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回

    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。

    例1,甲公司2010年11月20日銷售一批商品給乙公司,取得收入50萬元(不含增值稅,增值稅稅率為17%),甲公司發(fā)出商品后,按正常情況確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元,2010年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬元。2011年2月10日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應(yīng)收乙公司款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2011年2月28日完成2010年度所得稅匯算清繳,公司適用的所得稅稅率為25%,財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日。

    本例中,銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,因此在所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

    1.甲公司的賬務(wù)處理如下:

    (1)調(diào)減2010年銷售收入。

    借:以前年度損益調(diào)整 500000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85000

    貸:應(yīng)收賬款——乙公司585000

    (2)調(diào)減2010年銷售成本。

    借:庫存商品400000

    貸:以前年度損益調(diào)整400000

    (3)調(diào)減2010年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

    借:壞賬準(zhǔn)備 10000

    貸:以前年度損益調(diào)整10000

    (4)由于壞賬準(zhǔn)備已沖銷,2010年年末根據(jù)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)沖銷。

    借:以前年度損益調(diào)整 2500

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2500

    (5)由于銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,因此應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度(2010年度)的應(yīng)納稅所得額100000元及所得稅費(fèi)用,同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000

    貸:以前年度損益調(diào)整25000

    (6)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67500

    貸:以前年度損益調(diào)整67500

    (7)由于留存收益減少相應(yīng)調(diào)減盈余公積。

    借:盈余公積6750

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6750

    2.調(diào)整報(bào)告年度(2010年)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)

    二、報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回

    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度(2010年度)會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度(2011年度)的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

    例2,承前例,假定銷售退回發(fā)生在2011年3月1日。

    1.甲公司的賬務(wù)處理如下:

    (1)調(diào)減2010年銷售收入。

    借:以前年度損益調(diào)整 500000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

    貸:應(yīng)收賬款——乙公司585000

    (2)調(diào)減2010年銷售成本。

    借:庫存商品400000

    貸:以前年度損益調(diào)整 400000

    (3)調(diào)減2010年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

    借:壞賬準(zhǔn)備10000

    貸:以前年度損益調(diào)整 10000

    (4)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

    借:以前年度損益調(diào)整 2500

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2500

    (5)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 92500

    貸:以前年度損益調(diào)整 92500

    (6)由于留存收益減少相應(yīng)調(diào)減盈余公積。

    借:盈余公積9250

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9250

    2.調(diào)整報(bào)告年度(2010年)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)

    需要說明的是: 資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋的期間發(fā)生的銷售退回屬于調(diào)整事項(xiàng),由于發(fā)生在報(bào)告年度的次年,報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類賬戶結(jié)賬后已無余額,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整以前年度的銷售收入、銷售成本、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用等損益類科目,同時(shí)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收賬款、庫存商品、壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)等。根據(jù)稅法規(guī)定,資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷,可抵扣暫時(shí)性差異的形成與轉(zhuǎn)回,不影響報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)及所得稅費(fèi)用;銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后。應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額,報(bào)告年度形成可抵扣暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》〔M〕.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

    [2]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》〔M〕.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

    [3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)》〔M〕.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2011.

    [4]財(cái)政部.會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔M〕.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.

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