小微企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠難落實的原因探析

熊燁

摘要：在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，為了保持經(jīng)濟(jì)增長速度，擴(kuò)大就業(yè)，必須大力扶持、發(fā)展小微企業(yè)。國家出臺了一系列的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，在落實階段卻出現(xiàn)了資格認(rèn)定難，稅費(fèi)優(yōu)惠難以落實等問題。究其原因，主要是政策宣傳不夠、備案流程繁瑣、企業(yè)怕查賬、資料難備齊等等。針對這些原因，提出一些綜合改進(jìn)措施，讓小微企業(yè)用好政策、享受優(yōu)惠、促進(jìn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅費(fèi)優(yōu)惠 備案 措施

中圖分類號：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-155-02

小微企業(yè)在保持經(jīng)濟(jì)增長速度，擴(kuò)大就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面具有不可替代的作用。近年來財政部、國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局等部門已相繼出臺了一系列為小微企業(yè)減負(fù)的稅收優(yōu)惠政策，主要包括：提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)；將從事國家非限制和禁止行業(yè)，工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元（不含個體工商戶和核定征收的企業(yè)）的小型微利企業(yè)應(yīng)稅所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年年底，并將年應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)從2010—2011年的3萬元擴(kuò)大到低于6萬元；對小型微型企業(yè)3年內(nèi)免征部分管理類、登記類和證照類22項行政事業(yè)性收費(fèi)。同時，貨幣政策已出臺了諸多相對寬松的舉措。這些措施將直接降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)的資金壓力，對扶持小微企業(yè)發(fā)展具有重要意義?？墒牵@些優(yōu)惠政策在相關(guān)稅費(fèi)單位都要通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定和登記備案才可以實行，使得很大一部分符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不能順利通過認(rèn)定，稅收優(yōu)惠難以落實執(zhí)行。

一、剖析原因

1.對政策的宣傳不夠。一方面中小型企業(yè)規(guī)模尚小，人手有限，大多只有一名財務(wù)人員和一名出納負(fù)責(zé)企業(yè)的財稅事宜，管理者一般只是通過門戶網(wǎng)站、廣播報紙等渠道了解相關(guān)信息，并沒有留意和深入了解國家政策。另一方面，在實際稅收管理中，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部容易把稅收征管的重點(diǎn)放在大企業(yè)和重點(diǎn)稅源上，認(rèn)為對小型微利企業(yè)的管理耗費(fèi)精力大、成本高、從業(yè)人數(shù)難以界定，加上擔(dān)心一些中小型企業(yè)，為了享受低稅率的優(yōu)惠政策，采取調(diào)整企業(yè)規(guī)模、虛列成本等方式，將年度應(yīng)納稅所得額和資產(chǎn)總額控制在限額以內(nèi)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定小型微利企業(yè)帶來障礙。就沒有對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入研究和有針對性的宣傳。其他行政事業(yè)性收費(fèi)部門則是因為收費(fèi)金額不大而疏于宣傳。

2.備案流程繁瑣、重復(fù)。所得稅減免的小微企業(yè)的認(rèn)定流程為：納稅人在年度申報前填寫并提交《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》、各月資產(chǎn)負(fù)債表、各月職工工資表、社保繳交記錄；與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人備案資料后，對形式要件進(jìn)行初審。對資料齊全、符合法定形式的，當(dāng)場出具受理單，并對備案材料的完整性、合法性進(jìn)行審核，完成登記備案工作；對提供資料完整、符合優(yōu)惠條件的企業(yè)出具《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案通知書》；不予備案的，出具《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項不予備案通知書》。

免發(fā)票工本費(fèi)的小微企業(yè)的認(rèn)定流程：納稅人通過網(wǎng)站下載并填寫《小型微型企業(yè)暫免征收發(fā)票工本費(fèi)申請表》后，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。管理員核實納稅人情況，報主管機(jī)關(guān)（分局、所）審定后，按照認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以劃型為小型和微型企業(yè)的，管理員通過稅管員平臺——戶籍管理——企業(yè)相關(guān)認(rèn)定——小型微型企業(yè)認(rèn)定，對該戶納稅人進(jìn)行小型、微型企業(yè)認(rèn)定。被認(rèn)定為小型和微型企業(yè)后，該納稅人購買發(fā)票時征管系統(tǒng)將自動減免其發(fā)票工本費(fèi)。

這兩項優(yōu)惠政策僅在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部就要對不同的優(yōu)惠項目進(jìn)行重復(fù)的認(rèn)定，在工商、質(zhì)量監(jiān)督局等其他行政收費(fèi)部門也都要進(jìn)行備案才能享受優(yōu)惠政策。過程過于繁瑣致使一些所得額本來就不太高的企業(yè)不愿意為5%的稅收優(yōu)惠以及百十元的行政收費(fèi)跑手續(xù)、耗時間。

3.企業(yè)財務(wù)會計核算不健全，懼怕查賬?，F(xiàn)實中，部分中小企業(yè)受經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模所限，其經(jīng)營者在經(jīng)營理念、管理水平以及對稅法的遵從度等方面與核算健全的大中型企業(yè)相比都有較大差距。聘用兼職會計較為普遍，有的會計人員不具備從業(yè)資格，有的會計人員完全按照經(jīng)營者的授意進(jìn)行所謂的“會計核算”，不能按照財務(wù)制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)賬簿，存在不按規(guī)定開具發(fā)票、白條入賬、部分營業(yè)收入不入賬、將日常非經(jīng)營性的開支列入成本等行為，會計核算失真。這種情景下，經(jīng)營者抱著不惹麻煩的想法，寧愿放棄享受優(yōu)惠的機(jī)會，也不愿申報認(rèn)定。

4.無法提供全部減免備案所需材料。在備案中要求企業(yè)提供社保繳交記錄、與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議等等。但目前很多私營企業(yè)用工不規(guī)范，人員的流動性大，招聘人員很多都沒有通過勞務(wù)派遣公司，并沒有訂立相應(yīng)的勞務(wù)合同。在社保方面，由于我國的社保體系中本來就存在著養(yǎng)老保險的門檻過高、退保后再參保原有的繳費(fèi)年限和繳費(fèi)統(tǒng)籌基金不再延續(xù)、城鄉(xiāng)社保關(guān)系轉(zhuǎn)接難、繳費(fèi)基數(shù)過高、基數(shù)核定機(jī)制不靈活的問題，再加上近年來爆出的養(yǎng)老金巨額缺口、延遲退休年齡的提案等一系列熱議，使參保者對社保產(chǎn)生質(zhì)疑。用工單位和企業(yè)員工不愿意加入社?；蛘甙匆欢ū壤糠謪⒈?，自然難以提供與工資表對應(yīng)的社保繳交記錄。

二、改進(jìn)措施

1.加強(qiáng)政策宣傳、做好申報輔導(dǎo)。政策執(zhí)行部門要建立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，完善網(wǎng)上服務(wù)平臺。及時更新個性化稅收政策告知、政策公告，依托強(qiáng)大的數(shù)據(jù)檢索和統(tǒng)計功能，將最新稅收政策和涉稅信息“一對一”地、及時地送達(dá)到位。還可以根據(jù)小型微利企業(yè)的特點(diǎn)，綜合考慮各企業(yè)的人員狀況、納稅辦稅水平等因素送法上門，通過召開座談會、印發(fā)宣傳冊等形式，有針對性地開展宣傳活動，引導(dǎo)和教育企業(yè)誠信經(jīng)營，依法納稅。同時，要靈活有效地開展納稅輔導(dǎo)活動（如進(jìn)行輔導(dǎo)講座、舉辦培訓(xùn)班等形式），幫助納稅人全面、正確了解和掌握稅收政策；在成本核算、稅金計提、報表編制等方面加強(qiáng)輔導(dǎo)，積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，使企業(yè)的經(jīng)營行為真實、完整地得到反映，改善經(jīng)營管理，使納稅人了解政策、用好政策。

2.減少備案所需資料。勞務(wù)派遣制度可以有效地解決單位員工的性質(zhì)、待遇和社會保險關(guān)系，使用工單位的用工行為符合《勞動合同法》等法律的規(guī)定，避免用工單位和員工之間的勞動爭議和勞動糾紛，維護(hù)用工單位和員工的合法權(quán)益。社會保險是現(xiàn)代社會一項重要的社會政策，它是勞動者享有的維持基本生活的權(quán)利，也是政府應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，對保障人民基本生活、維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，更是社會的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”。這兩項制度都是企業(yè)應(yīng)該響應(yīng)和執(zhí)行的，但相應(yīng)部門應(yīng)該通過提高公信度、加強(qiáng)和完善服務(wù)來做到真正全面覆蓋，不應(yīng)該作為小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的附加和先決條件來強(qiáng)制執(zhí)行，這對小微企業(yè)有失公平。通過勞務(wù)合同和社保繳費(fèi)記錄的方式得到的企業(yè)從業(yè)人數(shù)的數(shù)據(jù)也很難真實可靠。認(rèn)定部門應(yīng)該將平時的工作做到位，掌握真實的企業(yè)用工信息，而不是以其他部門的繳費(fèi)記錄當(dāng)作企業(yè)用工人數(shù)的依據(jù)，減少備案資料。

3.減少備案審批環(huán)節(jié)。針對備案流程繁瑣和重復(fù)的問題，稅務(wù)部門以及各個相關(guān)收費(fèi)部門應(yīng)加強(qiáng)配合，及時溝通信息，做好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各管理崗位之間以及相關(guān)單位之間的信息互通與共享，取得各部門的支持與配合，推行聯(lián)動管理。可以考慮指定一個認(rèn)定部門，進(jìn)行認(rèn)定之后，辦理資格證書，各相關(guān)部門以這個證書為備案的依據(jù)，不再重復(fù)認(rèn)定，簡化備案程序和審批環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

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3.朱慶民.王旭.小型微利企業(yè)稅收征管中存在的問題及改進(jìn)建議.涉外稅務(wù).2011（6）

4.于麗.問解小微企業(yè)稅事難題.中國會計報，2012.5.25

（作者單位：十堰廣播電視大學(xué)（教育學(xué)院） 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）