公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究

呼紅霞

［摘要］ 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的地位與作用日益加大，由于公允價(jià)值的不確定性決定了確認(rèn)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)也是不唯一的，這就要求從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等不同的維度來(lái)明確公允價(jià)值的確認(rèn)條件。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)背景下，加強(qiáng)公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，這就要明確公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，明確對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響。

［關(guān)鍵詞］ 公允價(jià)值；確認(rèn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）10- 0011- 02

１公允價(jià)值概述

公允價(jià)值這一理念在１９５３年美國(guó)的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，但至今對(duì)公允價(jià)值下個(gè)較為完整的概念仍很困難。２００６年，我國(guó)財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 基本準(zhǔn)則”中對(duì)公允價(jià)值做出了如下界定：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！?/p>

從上述觀點(diǎn)我們可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)信息作為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)負(fù)債或其他的資產(chǎn)中，市場(chǎng)始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作用。在這個(gè)過(guò)程中，所謂的公平交易市場(chǎng)就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場(chǎng)所不能允許的，是嚴(yán)重違背公平交易市場(chǎng)本質(zhì)的。

２公允價(jià)值的確認(rèn)條件

在交易實(shí)際當(dāng)中，公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值，是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)可的，但在市場(chǎng)交易實(shí)際當(dāng)中，被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問(wèn)的課題。公允價(jià)值的確定受到多種因素的影響，因?yàn)閮r(jià)值在很大程度上是依靠?jī)r(jià)格直觀表現(xiàn)出來(lái)的，而很多的資產(chǎn)是沒(méi)有市場(chǎng)，是很難通過(guò)價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。

資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定，使其確定得更加科學(xué)、客觀，這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，這也更加能夠適合實(shí)際情況。

２．１ 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場(chǎng)交易的對(duì)象，不能當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換，因此，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)按照使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，這樣才更加科學(xué)。

２．２ 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)等等，這些無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括：使用或交易的無(wú)形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。

２．３ 存貨公允價(jià)值的確認(rèn)

企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場(chǎng)或其他的原因，不能進(jìn)行直接的市場(chǎng)交易而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值，因此，這些庫(kù)存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來(lái)衡量進(jìn)行確認(rèn)。

３公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇，特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。

３．１ 公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了巨大的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種巨大的會(huì)計(jì)環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會(huì)計(jì)目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，不斷地進(jìn)行開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體，使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。

３．2 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

非貨幣性交易原則進(jìn)入新世紀(jì)開始在我國(guó)企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行，這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步起到了推動(dòng)的作用，但由于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)仍存在較多的漏洞，公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國(guó)情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。２００６版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說(shuō)明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

主要參考文獻(xiàn)

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