推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的稅收政策研究

趙麗娟

【摘要】 稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，體現(xiàn)為有保有壓的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活務(wù)實的稅收征管措施。文章從微觀的稅收視角來界定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及優(yōu)化升級的目標(biāo)，通過分析指出當(dāng)前稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的積極影響及不利影響，提出促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收政策建議，有助于實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟發(fā)展方式； 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； 稅收政策建議

一、從稅收的角度看產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定稅收收入，稅收收入反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以分析稅收收入的主要來源，從稅收收入結(jié)構(gòu)則可反視經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實狀況。

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析

1.從經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看地方稅收情況

以江蘇省為例，從近三年的（2008

—2010年，下同）經(jīng)濟稅收數(shù)據(jù)可以看出，一是依托全社會固定資產(chǎn)投資和對外經(jīng)濟貿(mào)易的拉動，第二產(chǎn)業(yè)增加值突出，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，使全省稅收累計達9 832.99億元，稅收占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達10.75%。二是經(jīng)濟增長與稅收具有協(xié)調(diào)性。從GDP結(jié)構(gòu)看，第一產(chǎn)業(yè)增加值比重小幅下降0.3個百分點，第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重下降了2.69個百分點，第三產(chǎn)業(yè)增加值比重上升了1.5個百分點。同期第一產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比重也呈下降的趨勢。三是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。一定時期的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，都是由當(dāng)時的生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定的，發(fā)達國家第一、二、三產(chǎn)業(yè)的大體比例為10％、20％、70％，江蘇省2010年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例為6.5％、53.9％、39.6％，雖然第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐漸成為江蘇稅收收入的主要來源，但與發(fā)達國家相比還存在一定差距。

2.從地方經(jīng)濟稅收收入數(shù)據(jù)看當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不盡合理，體現(xiàn)為三個不協(xié)調(diào)：在產(chǎn)業(yè)比重上，表現(xiàn)為第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)稅收比重不協(xié)調(diào)；在行業(yè)比重上表現(xiàn)為第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)與以高新技術(shù)為主的現(xiàn)代制造業(yè)稅收比重不協(xié)調(diào)；第三產(chǎn)業(yè)中的以房地產(chǎn)業(yè)為主的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)與以物流、文化金融等為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收比重不協(xié)調(diào)。從產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻度來看，三年來江蘇省第二產(chǎn)業(yè)稅收占比由54.62%下降到48.32%，第三產(chǎn)業(yè)的稅收占比由45.42%上升到54.78%。雖然產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了一定的優(yōu)化，但還有待于進一步提升。從行業(yè)的稅收貢獻來看，2010年第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)占全省地方稅收比重達29.19%，而高新技術(shù)為主的現(xiàn)代制造業(yè)稅收占比僅為3.26%；第三產(chǎn)業(yè)中房地產(chǎn)業(yè)稅收占比高達40.89%，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)占比僅為30.56%，并且三年來全省服務(wù)業(yè)稅收占比共提升了8.56個百分點，其中房地產(chǎn)業(yè)稅收占比提升9.98個百分點，其他服務(wù)業(yè)降低了1.46個百分點。對建筑房地產(chǎn)業(yè)依賴性較高，對地方稅收收入結(jié)構(gòu)特別是地方一般預(yù)算收入存在較強的制約作用。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的目標(biāo)方向

不同區(qū)域、不同時期的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級目標(biāo)是不同的。就當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的方向而言，要努力實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”：由主要依靠投資出口拉動向依靠消費、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變；由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變；由主要依靠增加物質(zhì)能耗向主要依靠科技進步、勞動者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。就江蘇省而言，要努力實現(xiàn)“四個大幅度提高”：大幅度提高科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻率、大幅度提高服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重、大幅度提高制造業(yè)的發(fā)展水平和大幅度提高產(chǎn)業(yè)的集中度，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

二、現(xiàn)行稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響

（一）當(dāng)前稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的積極影響

1.稅收政策對企業(yè)創(chuàng)新能力的導(dǎo)向作用日益明顯

新《企業(yè)所得稅法》增加了若干有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有利于提升我國高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。例如：符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可減征、免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)可按規(guī)定抵扣應(yīng)納稅所得額；國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可按規(guī)定實行加計扣除；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。流轉(zhuǎn)稅政策中對高科技產(chǎn)品銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓也有具體規(guī)定。

2.稅收政策對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動作用不斷增強

有利于第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策主要有三點：第一，對國家及省認定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學(xué)科技園、軟件園、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器，自認定之日起，暫免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；第二，對符合條件的物流企業(yè)及所屬企業(yè)提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入和倉儲收入，可以差額征收營業(yè)稅；第三，對符合條件的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，對其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，可在三年內(nèi)免征營業(yè)稅?，F(xiàn)行政策進一步明確“享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機構(gòu)，仍符合條件的，可以繼續(xù)申請減免稅”。

3.有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策的出臺

新《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得免征或減征企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額，可以按一定的比例實行稅額抵免；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。在出口退稅方面，自2004年出口退稅機制改革以來，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，取消了部分產(chǎn)品的出口退稅，同時對部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為5%，主要包括銅、鎳、鐵合金、煉焦煤、焦炭等。

（二）目前稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的不利影響

1.不利于企業(yè)進行科技創(chuàng)新

企業(yè)所得稅的稅收引導(dǎo)方式雖然在一定程度上從區(qū)域性優(yōu)惠逐步向產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠方式過渡，但有些優(yōu)惠條款的實施細則卻大打折扣。如對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但對于老企業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比重在短期內(nèi)難以達到要求，同時認定高新技術(shù)企業(yè)的比重數(shù)據(jù)均以上年（即2007年）數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，抬高了高新企業(yè)認定門檻，企業(yè)無法真正享受到政策的優(yōu)惠。

2.不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

目前的營業(yè)稅已經(jīng)逐步由全額征稅發(fā)展為差額征稅，使稅收負擔(dān)趨于合理，但還沒有完全調(diào)整到位。如對房屋的轉(zhuǎn)租行為仍按照租金收入全額征收營業(yè)稅，對前期付出租金不予扣除；對中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)免征三年營業(yè)稅的確定過程時間較長，手續(xù)繁多，客觀上限制了企業(yè)發(fā)展；對絕大多數(shù)娛樂業(yè)稅率過高，不僅打擊了娛樂性消費行為，而且給具體征管帶來難度。

3.不利于能源利用和環(huán)境保護

突出表現(xiàn)為缺乏完整的環(huán)境稅收制度，影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。零星的環(huán)境稅收政策一方面對鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)激勵不夠，除新《企業(yè)所得稅法》之外，循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)保產(chǎn)業(yè)得不到更有力的政策支持；另一方面，對限制對象干預(yù)不夠，落后的企業(yè)和設(shè)施、落后的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)中落后的部分未得到政策上的限制，不利于節(jié)約資源和環(huán)境保護。

4.不利于地方政府調(diào)控經(jīng)濟稅收

我國的稅收立法權(quán)高度集中于中央，有利于政策統(tǒng)一和約束地方政府濫用權(quán)力，但目前我國地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平差距很大，各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，優(yōu)化升級的目標(biāo)方向也不同，高度集權(quán)的稅收政策不利于地方政府因地制宜地利用稅收政策工具實現(xiàn)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)目標(biāo)，無法充分發(fā)揮地方稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的積極作用。

三、推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收政策建議

（一）完善有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策

新《企業(yè)所得稅法》對高新技術(shù)企業(yè)的認定，強調(diào)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、在研發(fā)投入上的比例等，而很多以前通過高新技術(shù)認定的企業(yè)很難達到新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。而對于中小型軟件企業(yè)而言，如果企業(yè)無法加大科技人員和研究開發(fā)費用的比重，就無法得到良性發(fā)展，最終將面臨倒閉或被收購的危險。因此，有必要降低高新技術(shù)企業(yè)認定門檻，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

同時考慮給予個人高智力活動稅收優(yōu)惠。我國的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以考慮提高企業(yè)教育經(jīng)費的稅前扣除比例，使企業(yè)不僅考慮職工的基礎(chǔ)教育而且考慮職工尤其是科研人員的后續(xù)教育問題，使教育終身化成為現(xiàn)實；對企業(yè)和個人向教育、科研項目、高科技企業(yè)的資助、捐贈允許在繳納所得稅前扣除，以提高企業(yè)和個人對教育、科技活動的關(guān)注程度；對科技人員從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入實行免稅或減稅，以調(diào)動科技人員從事科技活動的積極性；對個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果收入實行免稅或減稅，以降低科技投資風(fēng)險，調(diào)動科技人員從事科技開發(fā)的積極性；對個人投資高科技企業(yè)取得的收入免征所得稅，以消除對個人投資高科技企業(yè)取得的收入既征收企業(yè)所得稅又征收個人所得稅的重復(fù)征稅，刺激民間個人資本投資高科技企業(yè)的積極性。

（二）實行有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

目前市場的低層次消費供大于求，應(yīng)該大力發(fā)展旅游業(yè)、金融保險業(yè)、證券業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，對這些行業(yè)的營業(yè)稅率應(yīng)適當(dāng)降低，避免因過高的稅收負擔(dān)而阻礙其發(fā)展。具體而言，對房屋的轉(zhuǎn)租行為按照租金收入扣除前期已付租金實行差額征收營業(yè)稅；降低投資物流業(yè)門檻；簡化對中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)的認定手續(xù)；同時對絕大多數(shù)娛樂業(yè)實行低稅負。

（三）建立以節(jié)約能源和保護環(huán)境為目標(biāo)的稅收體系

國家應(yīng)在整合現(xiàn)有能源環(huán)境稅收政策的基礎(chǔ)上，盡快制定以節(jié)約能源和保護環(huán)境為目標(biāo)的稅收法律法規(guī)。一方面，應(yīng)清理整頓并減少不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的稅收優(yōu)惠，使各類企業(yè)在基本相同的稅負水平上面向市場進行公平競爭，同時注重可持續(xù)發(fā)展，鼓勵循環(huán)利用資源，對再生資源加工企業(yè)以及購買再生資源加工產(chǎn)品的生產(chǎn)者實行稅收優(yōu)惠；另一方面，應(yīng)建立有利于環(huán)境保護的稅收制度，對從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和有排污行為的單位和個人征收環(huán)境保護稅，通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)行為，促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（四）進一步增加地方政府的稅收自主權(quán)

國家應(yīng)采用法律的手段，在總結(jié)完善分稅制改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立健全順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢、明確界定各級政府財稅權(quán)與事務(wù)性相匹配、有利于調(diào)動各級政府積極性與創(chuàng)造性的科學(xué)的財稅體制。地方政府的稅收自主權(quán)可表現(xiàn)為可自主決定開征新稅種、調(diào)整已有稅種的稅基與稅率等。從執(zhí)行與管理費用以及對中央政府保持宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定能力的影響來看，成本最小的應(yīng)當(dāng)是將地方政府的稅收自主權(quán)界定在對一些地方稅種稅率的選擇上，賦予地方政府在中央制定的最高與最低稅率之間選擇適當(dāng)稅率的權(quán)利。

總之，稅收政策的實施將在很大程度上使不同的商品、不同的經(jīng)濟行為、不同的企業(yè)、不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負，從而使不同的經(jīng)濟活動的收益或成本相差懸殊。因而運用科學(xué)的稅收政策，可以改變產(chǎn)品稅后價格，從而改變產(chǎn)品的供求關(guān)系，影響經(jīng)濟活動的收益和成本，最終推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，服務(wù)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展?！?/p>

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