對注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的思考

楊學華 梁叢花

【摘要】 伴隨著高效、便捷的電子商務(wù)交易對人們生活的深層次影響，電子商務(wù)的發(fā)展也遭到了挑戰(zhàn)——消費者對網(wǎng)上交易的安全性和合法性產(chǎn)生了懷疑，因此開展網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)已成為必由之路。文章指出CPA（注冊會計師）是開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的不二人選，并針對CPA開展網(wǎng)絡(luò)鑒證遇到的困難與不足提出了應對之策。

【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)； CPA； 網(wǎng)絡(luò)鑒證

一、注冊會計師是網(wǎng)絡(luò)鑒證的不二人選

（一）CPA是鑒證業(yè)務(wù)的行家里手

網(wǎng)絡(luò)鑒證主要是進行電子商務(wù)網(wǎng)站的內(nèi)部控制制度測試，而內(nèi)部控制制度測試一直是CPA的專長，由他們來執(zhí)行該項測試其身份是非常讓人信服的，且CPA對風險有著敏銳的嗅覺，不管風險是現(xiàn)實的還是潛在的，都難逃CPA的眼晴。

（二）CPA具有獨立、公正、客觀的良好形象

在傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計和其他鑒證服務(wù)等業(yè)務(wù)中，注冊會計師始終保持著超然獨立的第三方身份，不論是精神上還是經(jīng)濟上。據(jù)調(diào)查：有67.31%的企業(yè)認為可以接受CPA提供網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)，這是對CPA獨立、公正、客觀形象的廣泛認可。CPA經(jīng)過長期實踐的積累，其獨立、公正、客觀的良好形象已深入人心，不論是商家，還是消費者及管理部門，都易于接受他們出具的鑒證結(jié)果。

（三）國外網(wǎng)絡(luò)鑒證經(jīng)驗和本土CPA人力資源為其提供保障

AICPA和CICA早在1997年就聯(lián)合推出了網(wǎng)絡(luò)鑒證準則，并經(jīng)過不斷實踐探索，在2004年修改定稿的TPSC1.0已經(jīng)是相當程度的成熟與合理了，它們的成熟為我國的經(jīng)驗借鑒提供了素材與標準。根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計分析，在全國百強會計師事務(wù)所中，碩士及以上學歷的CPA所占比重越來越大，CPA學歷呈上升趨勢，這為開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)提供了充足的人力資源。

二、注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的困難與不足

（一）宣傳力度不大且各方的認識不夠

當今，網(wǎng)絡(luò)鑒證在部分發(fā)達國家受到了追捧，我國相關(guān)管理部門雖對其給予了一定的重視，但并沒有進行大力宣傳，這使得社會公眾無法通過正常途徑對網(wǎng)絡(luò)鑒證有一個較全面和深入的了解。另外部分注冊會計師對網(wǎng)絡(luò)鑒證的知識不熟練，沒有強烈的探求新知識的欲望。在此種情況下，會計師事務(wù)所不會積極地開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)，電子商務(wù)網(wǎng)站也不會主動要求實施網(wǎng)絡(luò)鑒證，社會公眾也不會有過多的關(guān)注與議論。

（二）注冊會計師的網(wǎng)絡(luò)鑒證勝任能力受到質(zhì)疑

網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項專業(yè)性和綜合性很強的工作，它要求CPA是既懂電子商務(wù)又熟悉計算機業(yè)務(wù)和會計審計知識的復合型人才。要做好網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)，CPA除了具備傳統(tǒng)的會計、審計知識外，還必須懂得相關(guān)的電子商務(wù)、法律、計算機等方面的知識，否則將遭遇巨大的網(wǎng)絡(luò)鑒證風險，鑒證結(jié)果也無說服力。據(jù)調(diào)查顯示，我國在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA年齡與知識結(jié)構(gòu)不太合理，這就導致了其對網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等高科技產(chǎn)物的認識存在短視，這也會使得其對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的開展缺乏興趣，甚至避而不理，直接導致其網(wǎng)絡(luò)鑒證的專業(yè)勝任能力不夠而受到質(zhì)疑。

（三）網(wǎng)絡(luò)鑒證難度大且風險呈幾何級數(shù)增加

電子商務(wù)環(huán)境下，由于交易的無紙化，導致審計證據(jù)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)載體變成了磁性載體，審計證據(jù)在傳輸和保存等過程中的安全性引起了審計人員的擔憂。由于網(wǎng)絡(luò)鑒證是通過計算機來進行，在鑒證過程中不能妨礙和暫停被鑒證網(wǎng)站的一切活動，整個網(wǎng)絡(luò)鑒證過程就是在一個動態(tài)的環(huán)境中取得證據(jù)的，且電子數(shù)據(jù)的極易消失性和極易破壞性，將引起CPA取證難度加大。網(wǎng)絡(luò)信息瞬間變化多端，當瀏覽者看到鑒證報告時，可能其中的鑒證信息已滯后了，這就加大了CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證的責任。由于遭受病毒和黑客隨時入侵、計算機操作人員主觀意愿的影響，會使CPA從事網(wǎng)絡(luò)鑒證的風險呈幾何級數(shù)的增加。

（四）網(wǎng)絡(luò)鑒證成本高昂

網(wǎng)絡(luò)鑒證不同于傳統(tǒng)審計，它要求的人力、物力和時間都多。網(wǎng)絡(luò)鑒證除了擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師外，還需要精通網(wǎng)絡(luò)的IT精英和熟悉電子商務(wù)相關(guān)內(nèi)容的專業(yè)人士，加之先進的設(shè)備和大量的人員培訓等方面的大力投入，必然會使網(wǎng)絡(luò)鑒證的成本比傳統(tǒng)審計要高得多。網(wǎng)絡(luò)鑒證中涉及的內(nèi)容非常寬，這就要求CPA搜集更多的鑒證資料，并且在制定鑒證計劃和編寫工作底稿上花費更多的精力。網(wǎng)絡(luò)鑒證要求CPA不斷跟蹤和及時更新原有的鑒證結(jié)果，這勢必花費CPA更多的時間和精力。網(wǎng)絡(luò)鑒證的工作時間不確定，它是根據(jù)業(yè)務(wù)的復雜程度和業(yè)務(wù)后方人員的準備程度來確定的。網(wǎng)絡(luò)鑒證的收費很高，因而阻礙了網(wǎng)站主動申請開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的積極性。

（五）多米諾骨牌效應明顯

在電子商務(wù)閉合系統(tǒng)里，每個交易主體都是緊密相關(guān)聯(lián)的，許多交易客戶聯(lián)合起來結(jié)成高度集成的系統(tǒng)和廣泛的數(shù)據(jù)聯(lián)盟，在這種決策和快速交易模式條件下，各交易客戶之間的相互依賴和影響逐漸增強。而計算機在數(shù)據(jù)處理上具有重復性和連續(xù)性，對于錯誤信息的識別能力不能百分之百，若由于系統(tǒng)故障、錯誤或遺漏而導致某個交易客戶內(nèi)部系統(tǒng)的一條信息發(fā)生錯誤，并被計算機重復且連續(xù)反復執(zhí)行，將會對其他交易客戶產(chǎn)生連鎖反應，進而影響其他網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其網(wǎng)絡(luò)交易的多米諾骨牌效應就出現(xiàn)了，且無法事先預防，其交易風險大大增加。

三、大力開展注冊會計師網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)對策

（一）強化各種形式的宣傳和各方的認識與知曉度

中注協(xié)和政府其他管理部門應該聯(lián)合起來，利用新聞和各方媒體加大對CPA開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的宣傳力度，如在新聞中插播網(wǎng)絡(luò)鑒證的相關(guān)知識；在某電視臺開設(shè)CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證教育性的專題節(jié)目或以競賽的形式來加深社會公眾對其的了解與認識；由中注協(xié)組織專人在各高校開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的巡回講座，提升在校學生對網(wǎng)絡(luò)鑒證的認識；充分利用網(wǎng)絡(luò)，在百度、谷歌等搜索引擎中增添網(wǎng)絡(luò)鑒證的相關(guān)專業(yè)知識、問題及答案；會計師事務(wù)所應定期對其員工進行網(wǎng)絡(luò)鑒證方面的專業(yè)知識培訓，并加強與國際會計師事務(wù)所的交流與合作，營造網(wǎng)絡(luò)鑒證之勢，擴大其社會影響和提升社會知曉度。

（二）提升注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的競爭能力

會計師事務(wù)所應加強CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證方面的長、短期培訓，增強與各大知名國際會計師事務(wù)所的交流與合作，積極招聘知識結(jié)構(gòu)符合網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)要求的年輕注冊會計師，增強注冊會計師隊伍開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的競爭能力；通過設(shè)立相適應的鑒證策略，慎重選擇被鑒證網(wǎng)站，對網(wǎng)絡(luò)風險保持敏銳的嗅覺，以提高風險的識別與應對能力；高?？梢詫⒂嬎銠C類專業(yè)與財經(jīng)類專業(yè)進行交叉融合，專門培養(yǎng)一些既懂會計和審計，又懂計算機的綜合性人才，提升注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的競爭能力。

（三）探索開發(fā)網(wǎng)絡(luò)鑒證的審計軟件以降低網(wǎng)絡(luò)鑒證風險

加強網(wǎng)絡(luò)鑒證的軟件開發(fā)，會計師事務(wù)所可以選擇與財務(wù)軟件公司合作，開發(fā)出實用性和通用性強的網(wǎng)絡(luò)審計軟件，該網(wǎng)絡(luò)審計軟件應與電子商務(wù)相適應，增添“有痕跡”的更改功能、及時檢查和緊急備份功能，盡可能為CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證留下更多有用的審計線索。建立安全、可靠的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，在該系統(tǒng)中可以采取多重密碼登錄、操作權(quán)限的設(shè)置以及安裝防火墻和反病毒等軟件，有效地防止審計信息外泄。將審計測試軟件事先嵌入被審網(wǎng)站的服務(wù)器中，實現(xiàn)在線隨機多方位的審計，實時記錄審計發(fā)現(xiàn)的問題，防止審計線索的突然消失，降低網(wǎng)絡(luò)鑒證的風險。

（四）積極引導以盡快出臺網(wǎng)絡(luò)鑒證法律與法規(guī)

中注協(xié)及其他管理機構(gòu)應參照和借鑒AICPA和CICA、IAASB發(fā)布的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)鑒證的準則和規(guī)范，盡快制定出一套適合我國情況的網(wǎng)絡(luò)鑒證準則和指南、實務(wù)公告，以規(guī)范和約束CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的開展。相關(guān)管理機構(gòu)應借鑒國際慣例，在考慮前瞻性的條件下制定出《電子商務(wù)法》，為電子商務(wù)的快速、健康發(fā)展提供良好環(huán)境，也為CPA開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)提供重要的執(zhí)業(yè)規(guī)范。各大型會計師事務(wù)所可強強聯(lián)合，攻破網(wǎng)絡(luò)鑒證中的一些難關(guān)及瓶頸，為網(wǎng)絡(luò)鑒證掃除一些技術(shù)障礙。中注協(xié)應定期或不定期地對有資格從事網(wǎng)絡(luò)鑒證工作的事務(wù)所進行抽查和復核，嚴把網(wǎng)絡(luò)鑒證風險關(guān)。

（五）制定應急預案以防突發(fā)多米諾骨牌效應

在高度集成的電子商務(wù)系統(tǒng)中，其系統(tǒng)的脆弱性和風險性都很大，為了防止多米諾骨牌效應的發(fā)生，會計師事務(wù)所應在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中建立完備的應急預案和彌補控制措施。當多米諾骨牌效應還沒產(chǎn)生大的影響時，就要及時制止，將高風險扼殺于萌芽狀態(tài)。這要求CPA積極參與到電子商務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)之中去，創(chuàng)造一個高頻率控制系統(tǒng)的運行環(huán)境。還應特別注意被審網(wǎng)站與交易伙伴之間的獨立性，把被審網(wǎng)站電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度作為審查和評價的重中之重。具備網(wǎng)絡(luò)鑒證資格的CPA應聯(lián)合起來建立審計委托中心，某一電子商務(wù)系統(tǒng)由某一審計委托中心的會計師事務(wù)所來審計，避免其他系統(tǒng)對該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)產(chǎn)生影響和災難性的多米諾骨牌效應風險?！?/p>

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