論績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向下銀行成本會(huì)計(jì)精細(xì)化管理

樓小英

摘要：近年來(lái)，農(nóng)村信用社紛紛華麗轉(zhuǎn)身改制成農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行。面對(duì)這一形勢(shì)，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式也必向重視平衡風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)、重視質(zhì)量效益的集約型模式轉(zhuǎn)變。如何構(gòu)建以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的銀行績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化已成為多數(shù)經(jīng)營(yíng)者的共識(shí)。衡量?jī)r(jià)值創(chuàng)造很重要的指標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)增加值，因此，本文從經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）應(yīng)用中主要要解決的責(zé)任中心、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定、成本分?jǐn)傊贫燃敖?qiáng)大的管理信息系統(tǒng)著手，探討如何在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向型的績(jī)效評(píng)價(jià)體系下成本會(huì)計(jì)的精細(xì)化管理。

關(guān)鍵詞：銀行成本會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理建議

一、成本會(huì)計(jì)管理是現(xiàn)階段農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理核心內(nèi)容

傳統(tǒng)的成本管理是一種“費(fèi)用控制”方法，費(fèi)用控制主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，采取減少預(yù)算、節(jié)約開(kāi)支等方法實(shí)現(xiàn)。這種做法存在一定主觀性，未考慮成本的引發(fā)因素，難以形成科學(xué)有效的績(jī)效考核體系。追求成本會(huì)計(jì)的精細(xì)化管理，對(duì)每一經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照集約化經(jīng)營(yíng)的要求，進(jìn)行全方位、多方面的成本核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品、部門(mén)、客戶(hù)乃至員工的成本收益分析，根據(jù)成本收益比來(lái)考核確定每一個(gè)部門(mén)（網(wǎng)點(diǎn)）、每一個(gè)員工，為全行產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)劃預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核等提供決策依據(jù)。

目前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在外銷(xiāo)服務(wù)水平不斷提高的同時(shí)，積極引進(jìn)信息化人才，著手建立數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理的集中存儲(chǔ)和分析，為系統(tǒng)地將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的決策信息，實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理提供了條件。

二、加強(qiáng)成本精細(xì)化管理，擬采取的措施

1、樹(shù)立集約發(fā)展觀，改變財(cái)務(wù)管理模式，逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)扁平化、垂直化管理。

不斷推進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型，實(shí)施網(wǎng)點(diǎn)扁平化、垂直化管理，由現(xiàn)在的以支行（信用社）為層級(jí)的責(zé)任中心，逐步轉(zhuǎn)為以各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)即二級(jí)分理處（分社）為層級(jí)的責(zé)任中心。按不同區(qū)域、規(guī)模實(shí)行不同的授權(quán)管理和財(cái)務(wù)資源配置管理，對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模較大、管理水平較高的非直屬分理處（分社）逐步向總部一級(jí)管理考核過(guò)渡。由總行統(tǒng)一對(duì)支行管轄下的分理處（分社）直接進(jìn)行成本費(fèi)用及收入績(jī)效考核。

試行對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模較大、營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的客戶(hù)經(jīng)理，作為責(zé)任中心，對(duì)其產(chǎn)出投入量本利分析，并與客戶(hù)經(jīng)理績(jī)效掛鉤，進(jìn)一步激發(fā)其內(nèi)在活力，夯實(shí)競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。真正使每名客戶(hù)經(jīng)理都成為一個(gè)流動(dòng)的網(wǎng)點(diǎn)，通過(guò)理念與行動(dòng)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)客戶(hù)經(jīng)理營(yíng)銷(xiāo)積極性的大提升，從而帶動(dòng)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)再上新臺(tái)階。

2、完善績(jī)效考核體系，增加以經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率和經(jīng)濟(jì)增加值的績(jī)效考核指標(biāo)，做好對(duì)經(jīng)濟(jì)資本的有效管理。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度，完成各網(wǎng)點(diǎn)資本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本歸集，將成本細(xì)分類(lèi)、分環(huán)節(jié)管理拓展到資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本管理上，實(shí)施全面成本降低和實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值的最大化。從存貸款規(guī)?？己藶橹饕笜?biāo)的績(jī)效考核體系逐步向資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值等為主的考核指標(biāo)體系過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和對(duì)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)，促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略精細(xì)化，促進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)“質(zhì)量、效益、規(guī)?！眳f(xié)調(diào)發(fā)展。

3、 建立公平合理的資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系。

由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)成本最大程度上取決于利息收入和利息支出，所以提高利息收入和降低利息支出是成本管理的重要環(huán)節(jié)。實(shí)行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格就是將利息的收入和支出進(jìn)行定量細(xì)分，變無(wú)償使用為有償使用，充分發(fā)揮利率的杠桿作用，對(duì)于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的主體，根據(jù)有償?shù)脑瓌t，按照支行（信用社）確定的內(nèi)部資金價(jià)格將資金實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。充分體現(xiàn)效益性經(jīng)營(yíng)對(duì)各網(wǎng)點(diǎn)之間的制約作用，發(fā)揮各網(wǎng)點(diǎn)最大的效益，實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理和工作業(yè)績(jī)的量化考核。

4、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，引入國(guó)外先進(jìn)的作業(yè)成本法管理，再造業(yè)務(wù)流程。

“工欲善其事，必先利其器”。對(duì)銀行會(huì)計(jì)管理而言，電子化的成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)乃善事之器，是降低作業(yè)成本，提高工作效率的“基礎(chǔ)”。按照成本精細(xì)化管理的主要內(nèi)容，再造業(yè)務(wù)流程，開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)精細(xì)化管理系統(tǒng)，具有成本歸集和效益評(píng)價(jià)兩部分。

（1）成本管理，成本管理的基本內(nèi)容包括產(chǎn)品成本管理、客戶(hù)成本管理、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)成本管理等，產(chǎn)品成本管理為其核心內(nèi)容。

產(chǎn)品成本可分為產(chǎn)品直接成本和產(chǎn)品間接成本，產(chǎn)品直接成本可按照每筆業(yè)務(wù)交易的產(chǎn)品類(lèi)別、期限（FTP段）、本息收付的方式、利率條件等進(jìn)行判斷后，再計(jì)算確定相應(yīng)直接成本。如存款的直接成本體現(xiàn)為利息成本，而貸款的直接成本由資金轉(zhuǎn)移價(jià)格成本計(jì)算而得。產(chǎn)品直接成本也包含直接記入獲利能力段的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如柜員業(yè)務(wù)辦理成本和客戶(hù)經(jīng)理營(yíng)銷(xiāo)成本等。產(chǎn)品間接成本，是指直接成本加上產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)費(fèi)用、資本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等全面成本，得出各類(lèi)產(chǎn)品或產(chǎn)品組的全成本。資本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等間接成本可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度在產(chǎn)品或客戶(hù)間分配。分配到業(yè)務(wù)單元的資本取決于業(yè)務(wù)規(guī)模（如資產(chǎn)）和風(fēng)險(xiǎn)程度。產(chǎn)品成本歸集和分配后，結(jié)合產(chǎn)品的收入情況，可計(jì)算各產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)附加值（“EVA”）或經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，進(jìn)行盈利能力分析。從而確定產(chǎn)品資金轉(zhuǎn)移定價(jià)和提供服務(wù)的價(jià)格，進(jìn)而確定產(chǎn)品和服務(wù)的定價(jià)體系模型，實(shí)現(xiàn)成本量化考核。

客戶(hù)成本管理可按照作業(yè)成本法管理，通過(guò)全行統(tǒng)一且惟一的客戶(hù)號(hào)進(jìn)行歸集，將所有的客戶(hù)按照公司客戶(hù)、個(gè)人客戶(hù)、同業(yè)客戶(hù)定義客戶(hù)組。然后按照公司行業(yè)、個(gè)人職業(yè)特性，金融機(jī)構(gòu)類(lèi)別等對(duì)以上客戶(hù)組進(jìn)行成本歸集，結(jié)合客戶(hù)信息系統(tǒng)、核心賬務(wù)以及資金交易系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利情況分析。同時(shí)，對(duì)客戶(hù)區(qū)域、VIP和普通客戶(hù)等特性的設(shè)置，對(duì)不同地區(qū)以及貴賓客戶(hù)的貢獻(xiàn)度進(jìn)行多維的比較分析，為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略性規(guī)劃和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)提供依據(jù)。

營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)成本管理，可對(duì)每個(gè)支行或分理處作為一個(gè)利潤(rùn)中心和成本中心，通過(guò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)占用、低值易耗品攤銷(xiāo)等來(lái)源統(tǒng)計(jì)各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)成本，以及根據(jù)業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)品種統(tǒng)計(jì)各網(wǎng)點(diǎn)的產(chǎn)品成本，以此精確確定各網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)成本。

（2）效益評(píng)價(jià)，效益評(píng)價(jià)主要包括對(duì)支行（信用社）、分理處（分社）的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)營(yíng)對(duì)象即產(chǎn)品和客戶(hù)等獲利能力的評(píng)價(jià)，以及對(duì)員工和客戶(hù)經(jīng)理營(yíng)銷(xiāo)的投入產(chǎn)出評(píng)價(jià)，為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)支持。

5、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

以改制為契機(jī)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極開(kāi)展培訓(xùn)，加強(qiáng)成本精細(xì)化管理基本理論和基本方法的學(xué)習(xí)，深度把握管理精髓。同時(shí)，還應(yīng)增強(qiáng)我們學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)方法的能力和總結(jié)自身企業(yè)文化、背景、特點(diǎn)等實(shí)際情況的能力，創(chuàng)新成本精細(xì)化管理方法及手段，努力促進(jìn)各類(lèi)資源單位投入的價(jià)值最大化。通過(guò)成本精細(xì)化管理，最終使成本效益實(shí)現(xiàn)新的目標(biāo)。

6、堅(jiān)持不懈地推進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范，確保成本精細(xì)化管理工作落到實(shí)處。

一是增強(qiáng)與內(nèi)外部審計(jì)、監(jiān)管部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)控，對(duì)重要收支科目、關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)以及重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、集中監(jiān)控和按月通報(bào)。二是綜合利用各項(xiàng)審計(jì)、檢查成果，將內(nèi)部檢查、上級(jí)檢查、內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理、歸類(lèi)，并舉一反三逐一落實(shí)整改措施。三是加大檢查和責(zé)任追究力度，對(duì)屢查屢犯以及重大財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)等，要按照銀監(jiān)會(huì)的要求和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的問(wèn)責(zé)規(guī)定嚴(yán)格處罰和追究責(zé)任。

三、結(jié)論

推進(jìn)和實(shí)施成本精細(xì)化管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)分別通過(guò)健全成本管控組織體系、大力建設(shè)成本信息基礎(chǔ)等措施，將成本滲透入各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中，提升價(jià)值創(chuàng)造能力和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

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