構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的初步設(shè)想

鄒旭　褚秀娟

隨著現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理體制的建立和發(fā)展，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理要求發(fā)生了較大變化，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源更為廣泛，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性也更強(qiáng)。建立一個(gè)系統(tǒng)、全面和量化的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)庫(kù)管理，防范和化解國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)庫(kù)資金安全，具有重要意義。

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)成

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，分析被評(píng)估對(duì)象所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)，評(píng)估安全事件一旦發(fā)生可能造成的危害程度和影響。風(fēng)險(xiǎn)管理者可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上合理地制定、恰當(dāng)?shù)剡x擇風(fēng)險(xiǎn)管理手段和風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容有：識(shí)別組織面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響；設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)；控制與管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和處置。主要包括以下三個(gè)方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。指結(jié)合國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況和特點(diǎn)，充分考慮內(nèi)部和外部因素，依據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，正確識(shí)別并界定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)估定。指針對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)日常管理和現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式整理評(píng)估資料，進(jìn)行分析、甄別，判定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究解決方案、控制方式以及防范化解措施，最后形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)置

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)置原則

1、客觀性原則。構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整的評(píng)估資料為依據(jù)，從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是、客觀公正，如實(shí)反映評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況，盡可能減少或避免主觀判斷。

2、全面性原則。評(píng)估范圍應(yīng)覆蓋國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方方面面，包括國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)處理涉及的所有系統(tǒng)、部門(mén)、崗位與操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，綜合有關(guān)信息對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)狀況或潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行較為全面的分析評(píng)價(jià)。

3、科學(xué)性原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)狀況，遵照定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，既要全面又要突出重點(diǎn)，使國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的資料收集、篩選、分析具有針對(duì)性，工作高效快捷，評(píng)價(jià)結(jié)論準(zhǔn)確。

4、可操作性原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)簡(jiǎn)單可行，指標(biāo)數(shù)目適中，易于獲取，既真實(shí)、全面反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)，又能抓住國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)

根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形態(tài)，建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如下圖：

三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本思路：以現(xiàn)場(chǎng)檢查和日常管理活動(dòng)收集、整理的評(píng)估資料為基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)揭示因素的數(shù)量、性質(zhì)及其危害，對(duì)各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行逐一分析、甄別后“嵌入”上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)框架，評(píng)估確定每家國(guó)庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)評(píng)估結(jié)果提出風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，有針對(duì)性地加強(qiáng)國(guó)庫(kù)管理。

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要階段，是對(duì)各類(lèi)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。本文把國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)按其表現(xiàn)形式分為以下幾種類(lèi)型：

1、道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范或未能達(dá)到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，引發(fā)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)失常或管理行為紊亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作責(zé)任事故或資金損失的可能性。例如，國(guó)庫(kù)工作人員的人生觀、價(jià)值觀、道德觀發(fā)生偏差，在國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理中人為導(dǎo)致國(guó)庫(kù)資金遭受損失。

2、制度風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)庫(kù)制度存有缺陷導(dǎo)致國(guó)庫(kù)資金損失的可能性。這種缺陷表現(xiàn)為：現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國(guó)庫(kù)各類(lèi)業(yè)務(wù)，制度規(guī)定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展、時(shí)效性不夠，或者不同時(shí)間、不同部門(mén)頒布的制度規(guī)定之間存有矛盾。例如，《商業(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》為2001年頒布實(shí)施，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付、橫向聯(lián)網(wǎng)等國(guó)庫(kù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行有效規(guī)范。

3、管理風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于管理不到位、管理失當(dāng)，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)處理違規(guī)或資金損失的可能性。主要表現(xiàn)在管理人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉而難于管理，因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)而疏于管理，或者管理手段不到位、監(jiān)督力度不夠等。

4、操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過(guò)失等原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作不合規(guī)、發(fā)生資金損失的可能性。例如，個(gè)別人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，未執(zhí)行或未嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，或者缺乏會(huì)計(jì)、財(cái)稅知識(shí)，對(duì)基本的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)操作原則掌握不夠，對(duì)新業(yè)務(wù)的了解不透徹、操作不熟練，引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

5、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是指因網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行與維護(hù)不到位、失效等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)運(yùn)行受到不利影響的可能性。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)庫(kù)服務(wù)范圍逐漸拓寬、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)量快速增長(zhǎng)的需要，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，相繼開(kāi)發(fā)推廣了稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、財(cái)政集中支付系統(tǒng)等，由于對(duì)系統(tǒng)安全性認(rèn)識(shí)不足，普遍存在“重使用，輕管理”的問(wèn)題，如系統(tǒng)功能拓展不夠、安全運(yùn)營(yíng)維護(hù)不到位，影響國(guó)庫(kù)資金安全。

6、其他風(fēng)險(xiǎn)。如自然災(zāi)害等不可抗力造成國(guó)庫(kù)資金損失的可能性。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)。首先賦予道德風(fēng)險(xiǎn)等六類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)分值，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的各項(xiàng)因素逐項(xiàng)打分，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、頻率及造成的后果賦予每類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)合理的權(quán)重，采用加權(quán)平均法計(jì)算評(píng)估對(duì)象的最終得分。以管理風(fēng)險(xiǎn)為例，假設(shè)賦予管理風(fēng)險(xiǎn)100分，每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的扣分標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表1。

根據(jù)指標(biāo)權(quán)重，將各項(xiàng)指標(biāo)的得分加權(quán)平均，從而求出國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的最終得分。按照得分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度排序，將國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為正常、基本正常、關(guān)注、重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。（1）“正?！保簢?guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作扎實(shí)、未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要表現(xiàn)為國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員配置到位，崗位分工合理，內(nèi)控管理體系完善，各項(xiàng)規(guī)章制度健全，且執(zhí)行較好，賬務(wù)組織嚴(yán)密，業(yè)務(wù)處理規(guī)范；（2）“基本正常”：國(guó)庫(kù)工作較好、總體風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍，主要表現(xiàn)為國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員配置到位，內(nèi)控管理體系基本完善，各項(xiàng)規(guī)章制度基本健全，且基本能夠執(zhí)行，在制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)少數(shù)不規(guī)范和一般性違規(guī)問(wèn)題；（3）“關(guān)注”：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作一般、存在風(fēng)險(xiǎn)隱患較多，雖然國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員配置到位，但存在內(nèi)控管理體系不夠完善，各項(xiàng)規(guī)章制度不健全，且在制度執(zhí)行及業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常出現(xiàn)有章不循及違規(guī)問(wèn)題，業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范等較多問(wèn)題；（4）“重點(diǎn)關(guān)注”：存在較突出風(fēng)險(xiǎn)隱患，例如，未按規(guī)定設(shè)置專(zhuān)職國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)；或者會(huì)計(jì)人員配置嚴(yán)重不足，違規(guī)兼崗問(wèn)題突出，存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象；或者未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)國(guó)庫(kù)法規(guī)，建立相關(guān)規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理嚴(yán)重違規(guī)，存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)之后，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，按照風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，深入分析風(fēng)險(xiǎn)成因，區(qū)別不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)處置措施：對(duì)于國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)均為“正?！钡?，要求其開(kāi)展精細(xì)化管理，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平；對(duì)于國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為“基本正?！钡?，要求其強(qiáng)化控制較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，有針對(duì)性地制定化解風(fēng)險(xiǎn)的整體方案，認(rèn)真整改，上級(jí)部門(mén)擇機(jī)抽查；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)偏高、為“關(guān)注”的，要求其結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)狀況，剖析成因，找準(zhǔn)問(wèn)題的根源，制定詳細(xì)的整改方案，認(rèn)真予以整改落實(shí)，上級(jí)部門(mén)對(duì)其整改落實(shí)情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)突擊檢查與輔導(dǎo)，實(shí)地查看存在問(wèn)題的整改和落實(shí)情況，及時(shí)消除各種風(fēng)險(xiǎn)隱患；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)為“重點(diǎn)關(guān)注”的，要對(duì)其國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，排查國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)處理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)糾正違規(guī)行為，通過(guò)跟蹤輔導(dǎo)，時(shí)刻監(jiān)控國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，保障國(guó)庫(kù)工作安全、有序開(kāi)展。