上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及對策研究

趙士文

摘要：上市公司會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人及其他與公司有利害關(guān)系的各方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，同時(shí)，也是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù)。目前中國上市公司會(huì)計(jì)信息存在的突出問題是信息披露的失真。會(huì)計(jì)信息的失真損害了投資者的利益，不利于資源的優(yōu)化配置，危害了經(jīng)濟(jì)健康、快速地發(fā)展。必須進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)制度、健全法律規(guī)章制度、完善外部監(jiān)督機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）15-0086-02

會(huì)計(jì)信息、尤其是上司公司的會(huì)計(jì)信息，已成為矚目的公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅僅關(guān)系一家公司及其利益相關(guān)者，而且會(huì)影響到國家現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的成效和整個(gè)資本市場的建設(shè)，甚至觸及到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)穩(wěn)定。而由會(huì)計(jì)信息失真所導(dǎo)致的造假事件頻頻出現(xiàn)，引發(fā)投資者對上市公司的信任危機(jī)，束縛上市公司在資本市場中的融資能力，減少企業(yè)的資金流入，嚴(yán)重阻礙上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析

（一）產(chǎn)權(quán)制度不完善是會(huì)計(jì)信息失真的根源

會(huì)計(jì)信息與產(chǎn)權(quán)有著天然的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)，其主要目的就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下提供有助于經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的合理分配。會(huì)計(jì)對產(chǎn)權(quán)的貢獻(xiàn)是與生俱來的，并始終是產(chǎn)權(quán)思想的忠實(shí)隨從，其產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命在于體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志。會(huì)計(jì)信息具有界定、維護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和體現(xiàn)各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體平等權(quán)益的重要職能，同時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與產(chǎn)權(quán)制度又對會(huì)計(jì)信息的揭示具有巨大影響甚至決定作用。

但是，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，中國企業(yè)特別是國有企業(yè)普遍存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊的問題。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，中國國有企業(yè)實(shí)行的是全民所有制，公共財(cái)產(chǎn)屬于人民，人民委托國家來行使其財(cái)產(chǎn)權(quán)力，具體則由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門及地方各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門來行使，它們履行出資人的義務(wù)，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。這一關(guān)系事實(shí)上會(huì)造成產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，必然會(huì)使得一部分企業(yè)處于內(nèi)部人控制下。在內(nèi)部人控制下，會(huì)出現(xiàn)當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理人的利益偏好時(shí)，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督不是以兼顧利益集團(tuán)為核心，而是以經(jīng)理人為核心。

（二）法律不健全是會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵

涉及上市公司會(huì)計(jì)信息保證的法律有：《刑法》、《民法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等等。中國目前的法律責(zé)任主要有三類：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，這三種法律責(zé)任性質(zhì)不同，承擔(dān)責(zé)任的方式不同。會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任承擔(dān)方式：一是行政責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》中的行政責(zé)任規(guī)定對于企業(yè)中的國家工作人員有較強(qiáng)的約束力，而對于外商企業(yè)和民營企業(yè)來講是無法直接適用行政處分的，因?yàn)槠涔芾砣藛T和工作人員都不是國家工作人員。二是刑事責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》中刑事責(zé)任的規(guī)定一般都比較概括，雖然明確規(guī)定了違反該法構(gòu)成犯罪的應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任，但是對于在什么情況下會(huì)構(gòu)成刑事犯罪規(guī)定的不夠明確，同時(shí)，對于構(gòu)成刑事犯罪量刑的規(guī)則以及承擔(dān)刑事責(zé)任的方式等也沒有做具體的說明。三是民事責(zé)任《會(huì)計(jì)法》的“法律責(zé)任”內(nèi)容基本上是對行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定，民事責(zé)任的內(nèi)容相對較少。因此，在實(shí)際工作中，由于對違反會(huì)計(jì)法規(guī)的打擊力度偏弱，處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大經(jīng)濟(jì)或政治利益與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的強(qiáng)烈反差，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，從客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假，也是中國會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。

（三）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不到位是會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)

中國的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域主要存在以下問題：（1）執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。中國注冊會(huì)計(jì)師制度起步較晚，使得人員結(jié)構(gòu)出現(xiàn)老齡化和年輕化并存的局面。老同志的經(jīng)驗(yàn)豐富，但多是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新事物不斷出現(xiàn)的新時(shí)代。年輕同志擁有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)法、稅法及企業(yè)管理方面的知識，但是其經(jīng)驗(yàn)明顯不足。從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低下和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。（2）不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。目前中國會(huì)計(jì)市場，存在嚴(yán)重的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：一是行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷嚴(yán)重。一些行業(yè)主管部門、地方政府與其原來所興辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在“藕斷絲連”的聯(lián)系，他們會(huì)將其所管轄企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、股份制改組審計(jì)等業(yè)務(wù)交給這些事務(wù)所。在這種情況下，被指定的事務(wù)所難免不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，他們往往聽命于行業(yè)主管部門和地方政府部門。二是低價(jià)承攬客戶。低價(jià)的審計(jì)收費(fèi)使得一些事務(wù)所在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須考慮成本，于是該執(zhí)行的審計(jì)程序不執(zhí)行。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。（3）監(jiān)管不到位。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。正因?yàn)樨?cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。

二、會(huì)計(jì)信息失真治理對策

（一）完善產(chǎn)權(quán)制度

明確地界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系是順利開展會(huì)計(jì)工作的前提條件。明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能激勵(lì)股東追求股東收益最大化，才能促使各方加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，進(jìn)而形成真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的需求實(shí)體。由于國家對國有企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行直接干預(yù)和支配，使企業(yè)法人獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)利難以得到保障，因此，必須把兩權(quán)分離，使國家所有權(quán)分離為國家的最終所有者，對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)及其權(quán)益進(jìn)行所有管理。企業(yè)合法的財(cái)產(chǎn)包括資源轉(zhuǎn)讓和交換獲得的收益都應(yīng)該受到國家法律的保護(hù)。反之，如果產(chǎn)權(quán)不穩(wěn)定或容易受到損害，交易成本的提高和沖突的發(fā)生都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂，從而降低整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)效率。因此，應(yīng)建立一個(gè)保護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律框架，完善與產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律制度。

（二）完善會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)法律體系是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)原則，對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用，“國家有關(guān)部門要對違反會(huì)計(jì)法規(guī)和法律責(zé)任的情節(jié)和界限做出詳盡的規(guī)定，完善法制約束，會(huì)計(jì)人員就會(huì)自覺的學(xué)習(xí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，從而避免會(huì)計(jì)信息失真?！盵1] 盡快完善會(huì)計(jì)法律體系，對解決會(huì)計(jì)信息失真問題具有重要意義。

1.完善《會(huì)計(jì)法》?！稌?huì)計(jì)法》是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基本法律，是其他會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)范制定的依據(jù)，應(yīng)從如下幾個(gè)方面完善：一是應(yīng)將會(huì)計(jì)誠信作為基本概念和根本要求寫入該法中，并以法律條文的形式固定下來，以增強(qiáng)全社會(huì)的會(huì)計(jì)誠信意識和法律觀念。二是應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)造假者承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，特別是明確其應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。雖然，新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了對會(huì)計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰，并規(guī)定了具體處罰措施，但是，目前《公司法》、《證券法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等對會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真打擊力度明顯偏弱。

2.修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的質(zhì)量高低是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的最直接和最根本的因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，會(huì)計(jì)制度主要解決會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告問題。兩者相輔相成，共同決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。可以從下面幾個(gè)方面修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。一是修訂準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到，最終制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。二是要對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法并對會(huì)計(jì)政策選擇方面規(guī)范的更加具體，以減小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，要明確各種處理方法的場合，從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，以預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真。三是加快制定和出臺新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對中國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。四是對于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。五是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團(tuán)的正當(dāng)利益，制定者應(yīng)具有廣泛的代表性。

（三）完善外部監(jiān)管制度

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠，必須建立一種企業(yè)對外部提供會(huì)計(jì)信息的約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督，即接受國家與社會(huì)的監(jiān)督?！皶?huì)計(jì)信息失真的治理離不開社會(huì)各界的齊抓共管?！盵2] 國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家對企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督，即指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要的會(huì)計(jì)信息。各企業(yè)必須依照法律及國家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)地提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，不能拒絕、隱匿、謊報(bào)、虛報(bào)會(huì)計(jì)信息。對弄虛作假，提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。引入社會(huì)審計(jì)后，注冊會(huì)計(jì)師可以利用其智力優(yōu)勢，主動(dòng)服務(wù)于私營企業(yè)，在幫助其健全內(nèi)部控制制度、代理記賬、稅務(wù)代理、培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員及對重大經(jīng)濟(jì)決策和主要投資項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目等的實(shí)施進(jìn)行論證諸方面為私營企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)，對規(guī)范私營企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高管理水平將起到重要作用。

由于國家監(jiān)督是依法對各單位進(jìn)行強(qiáng)制性的行政監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進(jìn)行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有序地進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。

總之，針對上市公司信息失真所存在的問題，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)制度，健全法律規(guī)章制度，完善外部監(jiān)督機(jī)制，才能更加有效地規(guī)范、約束上市公司的會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以確保上市公司的合法、有序運(yùn)營。

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