論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

劉罡

[摘要]文章在對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)其內(nèi)部工作的有效進(jìn)行以及相關(guān)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)有著直接的影響。但是與外部審計(jì)相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程較短，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提升。所以,如何采取有效地措施進(jìn)行防范及規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量及效率提供保障,也已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所面臨的重要研究課題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)方法，它是內(nèi)部審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程中對(duì)那些可能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在影響的事件、行為及環(huán)境進(jìn)行密切關(guān)注，識(shí)別出審計(jì)工作中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，最終形成審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)堅(jiān)持戰(zhàn)略觀以及系統(tǒng)觀的思想，對(duì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及整個(gè)審計(jì)流程形成指導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心思想可以概括為：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 。第一，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)工作人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果明確審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)注意的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，從而對(duì)企業(yè)審計(jì)資源的分配以及審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)程序的設(shè)置進(jìn)行安排。

第二，被審計(jì)部門的地位發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的被審計(jì)部門多是被動(dòng)的參與，一般而言，內(nèi)部審計(jì)部門居高臨下，被審計(jì)單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法中，要求被審計(jì)部門主動(dòng)參與，只有被審計(jì)部門以及審計(jì)部門一同參與，才有利于在審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn)、分析以及解決問題。

第三，審計(jì)的范圍發(fā)生變化。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍有所擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作所涵蓋的范圍，而且進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域。

3.企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法,它在美英等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)得到了充分的重視,并且首先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以實(shí)行。在我國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了重視及實(shí)施，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)尚處于一個(gè)起步階段。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不再適合，而在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想則變得十分必要。一方面，傳統(tǒng)的審計(jì)方法自身存在固有的缺陷，直接引起了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)仍然停步于遵循上級(jí)審計(jì)部門的工作安排以及要求上,這不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身生存以及發(fā)展的需要推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)的程序大致可以分為以下幾個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、制定審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)程序階段、出具審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段。

第一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，主要包括內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境。具體而言大致包含以下內(nèi)容：對(duì)企業(yè)所處行業(yè)現(xiàn)狀、法律及監(jiān)管環(huán)境等因素；企業(yè)自身的性質(zhì)；企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇以及運(yùn)用；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量以及評(píng)價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀等。審計(jì)工作人員在對(duì)本企業(yè)自身及外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，識(shí)別出審計(jì)工作的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的成敗關(guān)系到其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析被審計(jì)單位從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)過程中的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而分析在監(jiān)督以及控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)工作人員還應(yīng)當(dāng)在對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)指的是在進(jìn)行了所有的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)之后仍然存在的，尚未被被審計(jì)單位進(jìn)行有效控制的可能性，而這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性產(chǎn)生影響，它們可能產(chǎn)生于企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也可能產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)工作者關(guān)注的重點(diǎn)。

第二，制定審計(jì)計(jì)劃階段。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)方式下，內(nèi)部審計(jì)工作人員，在對(duì)影響被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)展開定量評(píng)估以及定性評(píng)估。在識(shí)別出企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)的重點(diǎn)，確定審計(jì)的范圍，并制定出審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)涵蓋下述內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、重要性水平、審計(jì)策略、審計(jì)時(shí)間的安排以及審計(jì)資源的安排等。

第三，實(shí)施審計(jì)程序階段。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果以及所確定的審計(jì)核心、審計(jì)時(shí)間及范圍展開。通常應(yīng)當(dāng)采取合適的方法，一般而言審計(jì)程序主要包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括：控制測(cè)試，即通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提高審計(jì)效率；實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即在對(duì)各類重大交易、賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定做出評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估以及對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改。

第四，出具審計(jì)報(bào)告的階段?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)的工作人員應(yīng)當(dāng)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上提出審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔清晰，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露以及審計(jì)建議的執(zhí)行度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

第五，后續(xù)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，出具審計(jì)報(bào)告并不等于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程的完結(jié)，還應(yīng)當(dāng)展開后續(xù)審計(jì)。而后續(xù)審計(jì)的重中之重即在于控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)存在影響。而這種風(fēng)險(xiǎn)決定了后續(xù)審計(jì)的本質(zhì)以及范圍。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的范圍成正比，即風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍則應(yīng)當(dāng)越廣泛。所以，后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容即是控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。

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