應付職工薪酬核算中存在的問題及解決方案

郭麗

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的任何環(huán)節(jié)中都離不開人，人是企業(yè)發(fā)展的至關重要的因素。因此，企業(yè)支付給職工的薪酬是企業(yè)成本費用的重要組成部分。準確核算人工費用，為企業(yè)提供真實可靠的人工信息，成為會計人員進行核算的關鍵項目。

關鍵詞：應付職工薪酬 核算 問題 解決方案一、應付職工薪酬的概念及認識

應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，也就是說凡是企業(yè)為了得到職工提供的服務而付出的各種代價都是應付職工薪酬。應付職工薪酬是按照職工的工資、獎金、補貼以及津貼、職工的福利費、職工的社會保險、職工在職期間的住房公積金、職工所繳納的工會經(jīng)費、職工接受教育的經(jīng)費 、解除職工與公司之間勞動關系的補償金、非貨幣性福利以及其他與獲得職工提供福利的服務相關支出等應付職工薪酬項目進行核算。

二、應付職工薪酬核算對企業(yè)的影響

（一）應付職工薪酬核算對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的影響

1、企業(yè)中的職工福利費可以按照實際發(fā)生額列支，如果與稅收規(guī)定的不一致，則要作出納稅調(diào)整。這將會對企業(yè)的財務狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生很大的影響。

2、應付職工薪酬的會計處理方法上對企業(yè)也有影響。

企業(yè)在職工為企業(yè)提供服務的會計期間之內(nèi)，將“應付職工薪酬”科目確定為負債，除了因為解除企業(yè)與職工之間的勞動關系給予的補償以外，應該根據(jù)職工提供服務的受益對象計入資產(chǎn)成本或者是當期費用。

3、關于提前解除職工勞動關系而可能發(fā)生的補償，應該作為預計負債處理，這也同樣影響著各期的損益。

（二）有助于全面的反映企業(yè)的人工成本

在會計準則中明確的規(guī)定了職工薪酬的內(nèi)容和范圍，并且內(nèi)涵廣大，不但有傳統(tǒng)意義上的職工工資、獎金、津貼、和補貼，還包括了以往的福利費用和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，以及各類社會保險和辭退福利等職工工資形式。會計準則中的定義涵蓋了企業(yè)中各種職工薪酬的類型，不論是直接的，還是間接的；是顯性的，還是隱形的；是有貨幣性的，還是非貨幣性的，幾乎包括了所有職工提供服務的相關費用?？梢园逊稚⒊鋈サ娜斯こ杀镜玫浇y(tǒng)一集中的反應出來，使得企業(yè)更加清晰，更加明了的反應出實際成本，使其具體化和簡便化。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理

（一）企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。

企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）， 借記本科目，貸記"其他應收款"、"應交稅費--應交個人所得稅"等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"科目。

企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。

（二）企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：如生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"勞務成本"科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費用"科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記"銷售費用"科目，貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記"在建工程"、"研發(fā)支出"科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記"利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金"科目，貸記本科目。

四、應付職工薪酬在核算過程中應注意的問題

（一）核算過程中應注意是否有明確的計提標準

企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意國家是否有相關的明確計提標準加以區(qū)別處理：企業(yè)應該向社保辦理機構交納的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、公傷保險費、失業(yè)保險費、生育保險費等社會保險費，應向有關住房的公積金管理中心存入的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經(jīng)費等，國家統(tǒng)一規(guī)定了有關計提基礎和計提比例，應當按照國家的相關規(guī)定的計提的基礎和計提的比例進行計提工資；然而職工福利費等職工薪酬，國家沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

（二）在核算過程中不但要注意余額，還要注意發(fā)生額

在應付職工薪酬科目有區(qū)別與其他科目，在編制報表時的應付職工薪酬，不僅要披露本期期末所剩下的余額，還要披露本期的所發(fā)生的金額，在對于有關應付職工薪酬沖減時，在賬務處理時要在職工薪酬的相反的方向，也就是說要用負值去記入賬簿。舉一個例子，甲企業(yè)對于工資相關處理的時候，出現(xiàn)“銷售費用”借方發(fā)生額和“應付職工薪酬”的貸方發(fā)生額多借了1萬元，解決這問題的方法有兩個：一種是借方記入“應付職工薪酬”1萬元，貸方記入“銷售費用”1萬元；另一種是借方記入“銷售費用”-1萬元，貸方記入“應付職工薪酬”-1萬元。這兩個辦法對于其他會計科目都很適用，尤其是只需要披露期末所剩的余額的會計科目來說，第一種更加的方便而利于理解，但是只有在核算職工薪酬科目的時候，唯獨第二個辦法是可行的，是因為第一個辦法會引起“應付職工薪酬”科目的借方發(fā)生額以及貸方的發(fā)生額都增加1萬元，這樣會導致在現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金”這一條也同時增加1萬元。所以“應付職工薪酬”科目在編制報表以及計算的時候不僅要注意期末的余額，還要注意本期的發(fā)生額，確保科目的借方與貸方所發(fā)生金額能夠真實反映應付職工薪酬計提和發(fā)放的數(shù)額。

應付職工薪酬的核算看似簡單，其實需要注意的問題仍然有很多。應付職工薪酬核算的內(nèi)容有很多包括貨幣性的和非貨幣性的，其中貨幣性要注意在處理核算的過程中要注意職工薪酬每一個下級科目的借貸方的發(fā)生額以及在期末編制報表時候的期末余額要準確。其實只要熟練掌握應付職工薪酬的各種方面的知識，就不會出現(xiàn)一些不必要的錯誤，在增加專業(yè)知識的同時還要掌握實際操作的技巧，全面提高專業(yè)水平的同時還要認真仔細處理賬務，如此以來提高了職工的專業(yè)水平定會加強企業(yè)的綜合實力?。ㄗ髡邌挝唬哼|寧省盤錦市園林管理處）

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