我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異分析

張寧寧

【摘要】 近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展以及世界資本化市場(chǎng)的形成，會(huì)計(jì)作為全球通用商業(yè)語(yǔ)言，在這一過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。文章首先說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的背景；然后運(yùn)用對(duì)比法以表格的形式對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，研究得出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上保持了一致，只有個(gè)別準(zhǔn)則存在差異與不足，從而進(jìn)一步對(duì)存在的差異進(jìn)行原因分析；最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)提出建議：逐步建立我國(guó)的財(cái)務(wù)框架概念結(jié)構(gòu)；正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)國(guó)際化；主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；完善我國(guó)的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際協(xié)調(diào)

引言

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁及跨國(guó)公司的壯大，會(huì)計(jì)作為一種世界通用商業(yè)語(yǔ)言，在世界上扮演著越來(lái)越重要的角色，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)成為各國(guó)不可避免的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。在今天我們可以看到我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程中取得了明顯的進(jìn)步。但是不可否認(rèn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上仍存在很大的差異，如何合理地看待這些差異，并對(duì)其進(jìn)行充分的分析，是今后的任務(wù)。

我國(guó)自從1994年財(cái)政部頒布第一部具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》到2006年為止，共頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)基本完成。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景

（一）世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成

“2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度?！雹儆谑窃?008年11月15日，G20華盛頓峰會(huì)舉行，并深刻分析了金融危機(jī)的根源，其中來(lái)源之一就是世界經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，否則不可能造成全球金融危機(jī)。可見(jiàn)隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，使得世界上各個(gè)國(guó)家或地區(qū)都在積極對(duì)外發(fā)展，以便早日與世界接軌。每一個(gè)國(guó)家都在積極地向世界靠攏，以求得自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，否則就會(huì)跟不上世界的經(jīng)濟(jì)潮流，從而被世界所忽略。因此促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化、減少各國(guó)資本流動(dòng)和保持會(huì)計(jì)信息的透明性，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化很重要。

（二）國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展

在當(dāng)今形勢(shì)下，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，世界上的每一個(gè)國(guó)家如果想要脫離世界都是無(wú)法生存的。在國(guó)際貿(mào)易交往過(guò)程中，我們需要知道對(duì)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，然而由于國(guó)與國(guó)之間，對(duì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)報(bào)告是不同的，不利于貿(mào)易雙方的經(jīng)濟(jì)交流與溝通。為此貿(mào)易雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須保持協(xié)調(diào)性，這將有利于雙方的了解、溝通與合作，從而逐步消除國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的障礙。

“2005年9月，中、日、韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)舉行第五次會(huì)議，簽署了《中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)西安會(huì)議備忘錄》”，②其中明確指出了由于國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的迅速，各國(guó)乃至東亞地區(qū)在貿(mào)易交流中存在太多麻煩，面臨許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在國(guó)際貿(mào)易的推動(dòng)之下，進(jìn)一步促進(jìn)三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，同時(shí)也要能夠確認(rèn)在國(guó)際趨同中所遇到的主要問(wèn)題，從而有利于本地區(qū)或國(guó)家國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

（三）跨國(guó)公司的發(fā)展

當(dāng)前跨國(guó)公司在全世界范圍內(nèi)日益發(fā)展與壯大，這就決定了其最基本的特征是具有在全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異，使得跨國(guó)公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，很難對(duì)其進(jìn)行充分了解，從而降低了財(cái)務(wù)信息的有用性。如果各國(guó)都積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益趨同，這將會(huì)有利于跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高工作效率。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在促進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題上一直保持著積極的態(tài)度，努力發(fā)展與完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。下面介紹一下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較見(jiàn)表1。③

從表1可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有相同之處，又有不同之處。例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可以采用“成本模式或重估價(jià)模式”，而我國(guó)只能采用“成本模式”。此外可以看出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)“投資性房地產(chǎn)”給予范圍界定，體現(xiàn)出我國(guó)的國(guó)情。作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面保持了一致，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。于是我國(guó)積極地完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望早日與國(guó)際慣例接軌。

從表2可以看出我國(guó)具體準(zhǔn)則有些方面并沒(méi)有涉及，涵蓋范圍比較小，不過(guò)我們應(yīng)該清楚地知道，我國(guó)不能夠一味地借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不管到底適不適合我國(guó)本身的國(guó)情，我國(guó)都要有選擇地借鑒。不過(guò)從表2也體現(xiàn)出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色之處，我國(guó)單獨(dú)設(shè)置了“債務(wù)重組”，顯示出了我國(guó)的優(yōu)勢(shì)之處。由此可見(jiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在逐步走向成熟。

從表3可以看出在一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法上存在差異，除了收入、或有事項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，其他準(zhǔn)則都或多或少地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。這種差異可能是多方面因素造成的，畢竟國(guó)與國(guó)之間在很多事情上并不相同，所以只有充分考慮存在差異的原因，才能完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從表4可以看出有些方面國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有涉及。例如：“外幣報(bào)表折算——所有者權(quán)益的折算”國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則并沒(méi)有明確?？梢?jiàn)我國(guó)準(zhǔn)則并不是完全借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)也在制定準(zhǔn)則的時(shí)候考慮了我國(guó)的特殊情況，能夠從實(shí)際情況出發(fā)，完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)然也應(yīng)該看到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還存在較大差距，需要我國(guó)進(jìn)一步發(fā)展與完善。

從表5可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上相同，但是有些準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)部分我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則并沒(méi)有提到。這說(shuō)明我國(guó)在制定具體準(zhǔn)則時(shí)考慮還不夠全面，范圍比較小，這給我們的啟示是：我國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)，只有聽(tīng)取多方意見(jiàn)，集思廣益，才不至于遺漏很多具體準(zhǔn)則細(xì)節(jié)。另外可以看出我國(guó)對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表”的披露不是很全面，因此導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，制造虛假利潤(rùn)，所以從表5得出：雖然我國(guó)具體準(zhǔn)則的很多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，但是還有很多方面存在很大差異，需合理對(duì)待這些差異，對(duì)此進(jìn)行分析，以便更好地完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的原因分析（見(jiàn)圖1）

（一）從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度方面考慮

“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景也主要是以西方國(guó)家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，”④然而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)為社會(huì)主義初級(jí)階段具有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，然而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還存在缺陷，有待于進(jìn)一步發(fā)展與完善。于是，對(duì)于我國(guó)的一些特殊事項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定，所以我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，既要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，否則只是一味地借鑒，則不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）從法律環(huán)節(jié)方面考慮

法律環(huán)境在一定程度上受其經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家為依據(jù)，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)比較完善，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立比較完善，而且準(zhǔn)則的制定政府很少干預(yù)，主要由民間組織決定，會(huì)計(jì)規(guī)范比較具有系統(tǒng)性和完整性，其會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是利潤(rùn)表，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息?！皬姆芍贫确矫婵矗覈?guó)屬于大陸體系，國(guó)家法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，而會(huì)計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)學(xué)科必然受到包括國(guó)家法律等多方面的制約?！雹?/p>

（三）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)方面考慮

西方發(fā)達(dá)國(guó)家以私有制經(jīng)濟(jì)為主體，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的就是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者提供有用的信息，投資者的權(quán)益維護(hù)是為資本市場(chǎng)而服務(wù)的。然而，由于我國(guó)為社會(huì)主義國(guó)家，是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，這決定了我國(guó)準(zhǔn)則的制定在一定程度上是為政府而服務(wù)的。政府為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)主義目標(biāo)，必須加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的力度，使政府在市場(chǎng)中處于主導(dǎo)地位?！岸覈?guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須在不同國(guó)有企業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證國(guó)家所有者的意志能得以實(shí)現(xiàn)，平衡不同國(guó)有企業(yè)之間的利益，同時(shí)兼顧其他所有制企業(yè)的利益，會(huì)計(jì)制度更側(cè)重協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性?！雹抻纱丝梢?jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是為了滿足不同者的需要。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的建議（見(jiàn)圖2）

（一）逐步建立一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)

由于我國(guó)目前將基本準(zhǔn)則既當(dāng)作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又作為會(huì)計(jì)概念框架，沒(méi)有完整的理論去指導(dǎo)它，從而非常不利于我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善，所以我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快建立一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)，從而使我國(guó)的實(shí)務(wù)操作更加規(guī)范，以便增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快吸收國(guó)際上比較成熟的會(huì)計(jì)理論與方法，“使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，它可以由財(cái)政部來(lái)制定并作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分。在充分考慮我國(guó)的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境下，逐步建立起我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)?！雹?/p>

（二）我國(guó)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題

“現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，某些領(lǐng)域缺乏規(guī)范而且活躍的市場(chǎng)?！雹嘣跁?huì)計(jì)信息使用者、商業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)體系的發(fā)育程度等方面與發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相距甚遠(yuǎn)。因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，我們要努力吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合我國(guó)國(guó)情的準(zhǔn)則，以便使我國(guó)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又邁進(jìn)一步，逐步制定適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使各國(guó)之間的交流與溝通更加方便與密切。當(dāng)然，我國(guó)也要特別注意自身的實(shí)際情況，努力完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠健康發(fā)展。

（三）我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，才有可能在國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)中爭(zhēng)得一席之地，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至發(fā)展中國(guó)家作出貢獻(xiàn)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極地將我國(guó)的一些會(huì)計(jì)理論研究成果介紹給國(guó)際會(huì)計(jì)界，從而增進(jìn)國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家化進(jìn)程的了解，不斷擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力?！傲硪环矫嫖覀儜?yīng)當(dāng)積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)、具有相似特征的國(guó)家進(jìn)行廣泛的溝通與合作”⑨，以便充分發(fā)揮區(qū)域合作與交流的優(yōu)勢(shì)，從而努力爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則質(zhì)量。

（四）建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低在很大程度上影響到會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和水平，然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求甚高，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)并沒(méi)有達(dá)到很高的水平，很難適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，于是我國(guó)必須建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，以便培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才。一方面高校要特別注重對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)，使他們能夠更加了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在理論學(xué)習(xí)加深的同時(shí)也能夠加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)踐，使其成為復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才。另一方面要特別注意會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使他們能夠很快地了解國(guó)外會(huì)計(jì)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，從而對(duì)此有些自己的看法與見(jiàn)解。當(dāng)然也要積極關(guān)注中國(guó)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展。

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