資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響研究

曲志強(qiáng)

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會計行業(yè)不斷興起并得到重視，尤其是盈余會計信息，但是近幾年，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了惡意利用資產(chǎn)減值來影響企業(yè)盈余的行為嚴(yán)重的影響了會計信息的真實性。因此，國家財政部為了保障了會計資料的真實性和可比性。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中增加了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》。本文進(jìn)一步研究資產(chǎn)減值對盈余管理的影響。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；企業(yè)；盈余管理；影響

一、什么是資產(chǎn)減值和盈余管理

（一）什么是資產(chǎn)減值呢？資產(chǎn)減值就是指某個資產(chǎn)的可收回?fù)Q取的金額不高于它的原有賬面的價值。我國出臺的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)必須在資產(chǎn)的負(fù)債表中判斷所占有的資產(chǎn)是不是有可能減值的一個跡象。如果有，就必須進(jìn)行減值的一個測試，預(yù)計資產(chǎn)的一個可回收價值和金額。在這個過程中，就應(yīng)當(dāng)遵守一系列要求?！?/p>

（二）盈余管理則就是一個公司或者企業(yè)的管理者為了讓自身效用得到一個最大化或者企業(yè)價值得到最大化，因此，就在會計的政策以及制度方面那些被準(zhǔn)許的一些范圍內(nèi)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)一個策略性的改動。很多學(xué)者都覺得盈余管理和企業(yè)的利潤的操縱如出一轍，沒有辦法對二者進(jìn)行區(qū)別。也就是，無論用何手段，對盈余管理和利潤的一個操縱最直接的后果就是造成了虛假的會計信息。但是，又有另外的大家認(rèn)為利潤操縱和盈余的管理實際上是兩個完全不同的概念。他們認(rèn)為，合法的利潤的管理就叫做企業(yè)的盈余管理，這種管理是具有合法性的。但是利潤操縱就不同，利潤操縱大多數(shù)就是不合法的利用媒介對外宣布虛假會計信息，而大多數(shù)的利潤操作是不能為企業(yè)的優(yōu)化管理帶來好處的手段。在很多學(xué)者眼中，企業(yè)的管理當(dāng)局可以說是盈余管理的一個主體，企業(yè)盈余管理的目的就是是自己企業(yè)的利益達(dá)到最大化，通過選擇合理的手段。對于企業(yè)的盈余管理來說，它是以多種方式和形態(tài)存在的，并且貫穿于向外透露的過程的每一個環(huán)節(jié)。

二、資產(chǎn)減值和企業(yè)盈余管理的內(nèi)在聯(lián)系

在資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則和企業(yè)盈余管理關(guān)系的會計準(zhǔn)則不單單只是一種會計間核算的一種技術(shù)規(guī)范，同時，它一樣可以作為注會師以及審計職業(yè)的一種至關(guān)重要的依據(jù)，從這些方面來看，一系列的企業(yè)會計準(zhǔn)則是能夠去制約企業(yè)的盈余管理的產(chǎn)生。但是這其中也有其固定的缺陷，企業(yè)的會計準(zhǔn)則具有靈活性的同時又缺乏完全性以及獨立審計的一個不完善性，這些都給企業(yè)的盈余管理的存在和發(fā)展提供了充分的前提條件，在提供前提條件的同時又使得管理這些事項的部門能夠利用這一系列的準(zhǔn)則間的漏洞以及還沒有明確規(guī)范的空白管理盈余空間。從相反的方面來說，企業(yè)的盈余管理又有可能去誘發(fā)會計信息市場的一個信任危機(jī)，這些問題就為準(zhǔn)則的制定和進(jìn)一步修改、完善會計準(zhǔn)則以及提供相關(guān)的實踐依據(jù)奠定了基礎(chǔ)，同時推動了會計準(zhǔn)則的建設(shè)和不斷地完善，逐漸地形成企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)盈余管理之間的一個和諧積極互動的過程。就我國長久以來資產(chǎn)減值準(zhǔn)則完善發(fā)展的歷程來看，它和企業(yè)的盈余管理之間一直都有一種互相制約以及互相影響的關(guān)系。

從另一方面來說，企業(yè)的資產(chǎn)減值這一準(zhǔn)則對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生了一些刺激作用，這些作用總起來可以歸納為兩個方面：首先，是可選擇性，也就是所謂的資產(chǎn)減值會計政策之間的一種可選擇性，讓會計信息所反映和表現(xiàn)的不是一個被完全確定的數(shù)值，而是包括這些數(shù)值的一個數(shù)值區(qū)間，也就是因為這樣，從內(nèi)部這就對企業(yè)管理者采取各種各樣的盈余管理起到了一個激化作用，也就進(jìn)一步導(dǎo)致管理者利用相關(guān)準(zhǔn)則的漏洞做出一些對盈余過度的管理行為。再者，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定者在按照現(xiàn)如今的情況下去進(jìn)一步頒發(fā)新準(zhǔn)則的同時，也同時跟隨著企業(yè)盈余管理的一系列的方式的產(chǎn)生，因為管理者為了讓自己的利益得到最大化，他們另找出路來不久損失這一方法是肯定的，企業(yè)的管理當(dāng)局就會不斷地研究有關(guān)的準(zhǔn)則，企業(yè)的相關(guān)的盈余管理方法就在這個不斷的探索過程下漸漸地形成。從這里可以看見，資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理兩者之間是一個相互制約和互相利用的關(guān)系。企業(yè)的一個盈余管理的發(fā)展從某些程度來說是不被資產(chǎn)減值的相關(guān)準(zhǔn)則所影響的，僅僅是去把準(zhǔn)則的某些漏洞進(jìn)一步地加以利用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)就夾雜著企業(yè)盈余管理的不停的創(chuàng)新來使自身不斷的完善，從而進(jìn)一步的去影響企業(yè)盈余管理所存在的空間。

三、資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響

（一）積極作用：

當(dāng)下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是可以真實的去反映出企業(yè)的財務(wù)狀況的，在充分理解我國目前這些相關(guān)準(zhǔn)則的不完善性的同時又能和國際的會計準(zhǔn)則去做一個接軌，從某種程度上抑制了企業(yè)的盈余管理。首先，在資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則中，比原先的范圍更為廣泛，在資產(chǎn)減值的計提中，減去了不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)部分，這樣就能夠更為真實的去反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。除此之外，增加資產(chǎn)減值也有利于監(jiān)督部門來對企業(yè)所外報的財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，通過這樣，也可以達(dá)到抑制企業(yè)提供不真實的會計信息的行為。另外，資產(chǎn)減值也對具體的計提時間做了明確的規(guī)定。第三，資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則明確的披露要求的更加完善。現(xiàn)如今的準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值的一個計提金額以及累計的影響數(shù)目，包括計提的一個原有、規(guī)定必須符合的原則、遵從的程序以及相關(guān)的方法作了明確和詳盡的規(guī)定，通過這樣做，就擴(kuò)大了它披露的一個空間，與此同時，這樣做也降低了企業(yè)會計政策之間的選擇以及會計數(shù)值估計的一個范圍，減少了企業(yè)管理者用各種手段來利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的漏洞來進(jìn)一步掌控利潤以及做一份假的財務(wù)報告的可能性，從某種程度上就提高會計信息的質(zhì)量和真實性。

（二）消極作用：

雖然資產(chǎn)減值從某些方面來說存在著一定的積極作用，但是每一件事物都有其兩面性，資產(chǎn)減值也不例外，首先，公允價值難以公允這就是頭等的消極作用，因為從某一方面來講，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)就可以有目的的去借助公允價值來進(jìn)一步的進(jìn)行一個新的運用從而進(jìn)一步的進(jìn)行企業(yè)盈余管理，這些就是資產(chǎn)減值對企業(yè)客觀上產(chǎn)生的一個影響，即便是資產(chǎn)減值的相關(guān)準(zhǔn)則對運用公允價值方面做了很仔細(xì)謹(jǐn)慎的一個設(shè)計和規(guī)劃，而且，在國際上的一些公允價值方面的處理也從很多方面給我們提供了相應(yīng)的借鑒例子?？墒窃诂F(xiàn)實中，由于公允價值的概念相對來說并不是特別的形象具體，相對來說是很抽象的，就目前的中國現(xiàn)在的情況來說，還是不具有實際的可操作性，因此，就目前來看，確認(rèn)公允價值就很明顯的很難公允，進(jìn)一步的，企業(yè)的相關(guān)管理者也就很有可能去利用這些公允價值來進(jìn)行有目的有計劃的盈余管理。另外，就資產(chǎn)減值來說，它的減值的跡象的相關(guān)的判斷是缺少那些可操作性的。即便是資產(chǎn)減值的相關(guān)準(zhǔn)則從內(nèi)外兩方面的信息來明確的給出減值跡象的一個評判標(biāo)準(zhǔn)，但是所有的減值跡象去不可能完全包含在里面，也就是那些給出來的只能說是很小的一部分，這些信息都不可能去全面地提供相應(yīng)的減值跡象，與此同時，這也具有不可操作性，也就進(jìn)一步的造成了企業(yè)慣常的根據(jù)自身發(fā)展的實際需求去評判資產(chǎn)是否發(fā)生了減值的相關(guān)跡象。以達(dá)到盈余管理的目的。最后，估量資產(chǎn)的一個可回收的價值是具有很大的隨意性的，資產(chǎn)減值的價值計量中，可回收的價值和金額是極其重要的一部分。公允價值減去相關(guān)的處置費用后所得的價值就是可回收金額。雖然準(zhǔn)則在這方面做了明確的講明，但是其中的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)估未來的一個先進(jìn)流量和折現(xiàn)率的挑選方面很大的程度上仍然取決于所有會計從業(yè)人員的職業(yè)的判斷，這個主觀的判斷就很具有隨意和主觀性。企業(yè)也就出現(xiàn)了利潤操縱的行為，并在企業(yè)中泛濫。

四、資產(chǎn)減值和盈余管理的博弈關(guān)系

資產(chǎn)減值和企業(yè)的盈余管理之間是存在著相互制約和相互利用的關(guān)系的。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則其實是國家從企業(yè)、制定人等等各方面的當(dāng)事單位的利益出發(fā)，和企業(yè)以及當(dāng)事人就某些方面去達(dá)成的一個“協(xié)議”。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的修訂和制定者其實是堅決的維護(hù)該“協(xié)議”并且反對一切違反“協(xié)議”行為的發(fā)生，而管理企業(yè)的人從企業(yè)利益出發(fā)，根據(jù)不同的情況來決定是否遵守該準(zhǔn)則。在最大利益的誘惑下，經(jīng)常破壞“協(xié)議”，操縱盈余，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)則跟企業(yè)盈余管理之間就成了相互博弈的關(guān)系。準(zhǔn)則的制定的先進(jìn)性直接關(guān)系到企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理的徹底程度，準(zhǔn)則制定者就需要更多的考慮到準(zhǔn)則的先進(jìn)性，顧及盈余管理和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則之間的合理性。以便于達(dá)到資產(chǎn)減值和企業(yè)盈余管理的均衡點。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實踐中也體現(xiàn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和盈余管理之間的博弈。這中博弈的現(xiàn)象在資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷中都有所反映。

總結(jié)

我國的經(jīng)濟(jì)體制一直都發(fā)展的不算成熟，即使是在我國制定的資產(chǎn)減值制度的過程中一直在不斷的體現(xiàn)資產(chǎn)減值的相關(guān)準(zhǔn)則和企業(yè)盈余管理之間的抗衡。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確切的講并不能說是企業(yè)盈余管理的一個動因，可是管理者如今卻有意識或者無意識地把它當(dāng)做了企業(yè)盈余管理的工具。這樣，資產(chǎn)減值就從主觀上去限制了企業(yè)的盈余管理，而在客觀上又提供給企業(yè)的盈余管理一定的空間。（作者單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

おおおおおげ慰嘉南祝

[1] 朱宇新.資產(chǎn)減值中資產(chǎn)減值存在的問題及完善對策[J].會計之友，2007，（4）

[2] 汪杰.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題與對策[J].財會研究，2007，（5）

[3] 劉洋.淺議資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與利潤操縱[J].財務(wù)與會計，2008

[4] 朱輝，粟越.新會計準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱的影響[J].會計之友，2009，（2）