從企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角談廣電企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

段虹

摘 要：本文從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的視角來(lái)看廣電企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃，首先說(shuō)明稅收籌劃的概念及重要性，其次分析了所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)廣電企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義，最后就廣電企業(yè)的所得稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)措施作出了詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；廣電企業(yè)；所得稅

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，文化傳媒行業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，同時(shí)稅收制度亦日臻完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出和顯著，日新月異的形勢(shì)迫切要求我們廣電企業(yè)把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專(zhuān)題來(lái)進(jìn)行研究。而鑒于所得稅的稅務(wù)籌劃重要性，它是廣電企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效手段之一，現(xiàn)根據(jù)廣電企業(yè)當(dāng)前所得稅現(xiàn)狀，結(jié)合稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)所得稅的稅收籌劃及應(yīng)對(duì)措施做出一些有建設(shè)性的思考和探討。

一、稅收籌劃的概念以及現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax—planning）是指納稅人在法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅法案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。它具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提；實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小是稅收籌劃的目的；制定不同的納稅方案并進(jìn)行測(cè)算、選擇、比較和實(shí)施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性

1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平

資金、成本（費(fèi)用）和利潤(rùn)是單位經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最優(yōu)效果。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。單位設(shè)賬記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

2.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)分立、合并和清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃.從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

3.有助于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，樹(shù)立企業(yè)良好形象隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，納稅的可籌劃性愈發(fā)突出。

這要求我們把稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重點(diǎn)來(lái)研究.使企業(yè)在新的法規(guī)下更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大目標(biāo)。

二、廣電企業(yè)當(dāng)前企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步推動(dòng)文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局制定了關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2009]34號(hào)），規(guī)定經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。優(yōu)惠期限自2009年1月1日起至2013年12月31日。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位都已順利轉(zhuǎn)企，享受到了國(guó)家對(duì)文化企業(yè)所得稅減免的政策優(yōu)惠，這一舉措助推了文化企業(yè)的快速發(fā)展。

三、所得稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

2011年10月，中共中央總書(shū)記胡錦濤在十七屆六中全會(huì)上作出了重要講話：要深化文化體制改革，推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮；要提高全民族文明素質(zhì)，增強(qiáng)國(guó)家文化軟實(shí)力；要弘揚(yáng)中華文化，努力建設(shè)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)。全會(huì)還對(duì)推進(jìn)文化改革發(fā)展作出了部署，強(qiáng)調(diào)要大力發(fā)展公益性文化事業(yè)、保障人民基本文化權(quán)益，加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)、推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)。廣播電視人積極響應(yīng)中央號(hào)召，從體制、機(jī)制上不斷探索；從改革創(chuàng)新上尋求突破；從做大做強(qiáng)上爭(zhēng)創(chuàng)一流。經(jīng)營(yíng)收入急劇增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)大，自我積累不斷增強(qiáng)。隨著所得稅減免優(yōu)惠政策期限的日益臨近，未雨綢繆、居安思危應(yīng)成為廣電財(cái)務(wù)工作者進(jìn)一步做好納稅籌劃的工作思考。

四、所得稅稅務(wù)籌劃及應(yīng)對(duì)措施

稅務(wù)籌劃是達(dá)到減輕稅負(fù)、提升企業(yè)價(jià)值的一種理財(cái)行為，它是以遵守稅收法律為前提的，因而是被法律所認(rèn)可的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著廣電企業(yè)自身發(fā)展壯大之后，更好地回報(bào)社會(huì)、貢獻(xiàn)國(guó)家也將成為必然。應(yīng)在合理納稅的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，廣電企業(yè)要把握各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)，為避免少做所得稅納稅調(diào)增，或者為以后年度留下列支余地，應(yīng)盡量將各種費(fèi)用開(kāi)支控制在節(jié)稅點(diǎn)以?xún)?nèi)，將各種費(fèi)用支出合理列支，充分享受?chē)?guó)家給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將所得稅負(fù)降至最低點(diǎn)。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門(mén)要高度重視所得稅稅務(wù)籌劃工作。

此工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，它涉及到節(jié)目制作、影視劇購(gòu)拍、傳輸發(fā)射、物質(zhì)采購(gòu)、廣告經(jīng)營(yíng)等多部門(mén)多環(huán)節(jié)，是一個(gè)系統(tǒng)工程，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，成立專(zhuān)門(mén)科室，組織專(zhuān)業(yè)人員，研究政策、做好方案。在對(duì)外方面，要與國(guó)稅局、財(cái)政廳等方面積極溝通情況，爭(zhēng)取和落實(shí)好所得稅對(duì)廣電行業(yè)的優(yōu)惠政策；對(duì)內(nèi)方面，要做好與稅務(wù)對(duì)口的部門(mén)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備，并做好相關(guān)部門(mén)參與稅務(wù)部門(mén)培訓(xùn)和溝通、做好前期稅收籌劃基礎(chǔ)工作。

（二）要全面評(píng)估所得稅對(duì)廣電單位自身的影響，從企業(yè)組織形式、業(yè)務(wù)模式等業(yè)務(wù)前端提早考慮稅務(wù)籌劃。

各企業(yè)規(guī)模、所處階段、企業(yè)的毛利率不同，所得稅后對(duì)企業(yè)的影響也不同。企業(yè)應(yīng)全面評(píng)估稅負(fù)影響，選擇合適的組織形式以及相關(guān)政策，使企業(yè)自身利益合法化、最大化。

企業(yè)要把組織架構(gòu)頂層設(shè)計(jì)的首要性、統(tǒng)領(lǐng)性和前瞻性提升到一定的高度，提早考慮好其組織形式、業(yè)務(wù)模式等業(yè)務(wù)前端。廣電文化事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)制工作，必須以?xún)?yōu)化頂層設(shè)計(jì)為源頭，全系統(tǒng)統(tǒng)籌安排。只有這個(gè)平臺(tái)搭建好了，才能達(dá)到收入、支出合理有效配比和成本有效控制，從而實(shí)現(xiàn)稅收有效安排的目的，最終實(shí)現(xiàn)在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上的廣電企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（三）做好關(guān)聯(lián)企業(yè)借款融資的稅務(wù)籌劃。

隨著企業(yè)化進(jìn)程的日益推進(jìn)，業(yè)務(wù)范圍亦逐步擴(kuò)大。集團(tuán)公司的成員企業(yè)之間、各種不同關(guān)聯(lián)形式的企業(yè)之間，相互進(jìn)行資金調(diào)撥與借貸在實(shí)際工作中非常普遍。對(duì)這種資金調(diào)劑行為，有的收取利息，有的不計(jì)利息。財(cái)稅[2008]12l號(hào)規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其借款利率在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率和稅法規(guī)定的情況下，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于這種經(jīng)常性的資金拆借業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)實(shí)行合同管理，擬定借款合同，注明利息、利率。在上述規(guī)定內(nèi)，借款方發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以稅前扣除，從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。但需注意的是，規(guī)定的利率不應(yīng)高于當(dāng)期金融機(jī)構(gòu)公布的基準(zhǔn)利率，否則，高出部分的利息稅法不予扣除。

（四）認(rèn)真對(duì)待收入成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。

廣電企業(yè)應(yīng)從收入和成本費(fèi)用兩方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先，應(yīng)稅收入要進(jìn)行詳細(xì)分類(lèi)，從合同簽訂的開(kāi)始就注重，從交易的實(shí)質(zhì)、公司的架構(gòu)等多方面進(jìn)行分析和細(xì)化，從而妥善處理好收入相關(guān)稅金的繳納。在確定應(yīng)稅收入后，就應(yīng)該仔細(xì)考慮實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理成本費(fèi)用支出的稅前扣除問(wèn)題。哪些費(fèi)用有扣除限額，哪些費(fèi)用允許全部扣除，哪些費(fèi)用又不允許扣除是廣電企業(yè)在成本費(fèi)用所得稅稅務(wù)籌劃方面的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。比如，工資薪金、職工福利、日常業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及廣告費(fèi)的扣除限額、可延續(xù)至以后年度扣除等，都應(yīng)作為納稅的籌劃范圍。另外，對(duì)于非日常業(yè)務(wù)，也應(yīng)納入籌劃范圍。比如，針對(duì)私車(chē)公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在實(shí)際工作中，私車(chē)公用報(bào)銷(xiāo)相關(guān)燃油、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用時(shí)應(yīng)與員工簽訂一份租賃合同，否則所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用將作為單位發(fā)放給員工的福利，計(jì)征個(gè)人所得稅，這樣就無(wú)法達(dá)到有效的納稅籌劃。

（五）妥善處理資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃。

總局（2011）第25號(hào)文規(guī)定，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一定要取得資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的證明發(fā)票，則沒(méi)有取得發(fā)票的業(yè)務(wù)活動(dòng)要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、認(rèn)定，積極爭(zhēng)取稅前抵扣。另外，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告還規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)中扣除；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除，企業(yè)在做相應(yīng)的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要先在稅務(wù)機(jī)關(guān)做受理，待稅務(wù)出具受理通知書(shū)后方可稅前扣除。

因此，企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，就要扎實(shí)做好資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的工作，利用適合的時(shí)機(jī)，對(duì)損失和潛虧等單位歷史遺留問(wèn)題進(jìn)行徹底的清理、清查，出具清產(chǎn)核資報(bào)告，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政廳核銷(xiāo)，切實(shí)有效地夯實(shí)賬面價(jià)值，保證企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（六）做好發(fā)票的開(kāi)具及管理、發(fā)票的收集與鑒別工作，加強(qiáng)發(fā)票的管理和風(fēng)險(xiǎn)防控。

單位對(duì)發(fā)票的管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)合規(guī)性、及時(shí)性、操作的規(guī)范性。取得一張符合稅收法規(guī)的發(fā)票，要從簽訂合同就開(kāi)始加以規(guī)范，制定發(fā)票管理制度，做好發(fā)票的開(kāi)具及管理、發(fā)票的收集與鑒別工作，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理和風(fēng)險(xiǎn)防控。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理規(guī)定的學(xué)習(xí)和掌握，不同發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢應(yīng)區(qū)別對(duì)待。因此，對(duì)于發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)的重視，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者都應(yīng)高度重視。

（七）及時(shí)關(guān)注政策支持的稅務(wù)籌劃

1.關(guān)注政策，爭(zhēng)取取得財(cái)稅的優(yōu)惠措施。

企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家給予特殊行業(yè)、特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合行業(yè)自身情況，做好納稅籌劃。例如，內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定，內(nèi)蒙古從2012年起加大對(duì)牧區(qū)特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持力度，對(duì)在牧區(qū)投資建設(shè)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)按照減15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)牧區(qū)企業(yè)從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，減征或免征企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)畜產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅。這些都為企業(yè)對(duì)外拓展業(yè)務(wù)和對(duì)外投資提供了稅收優(yōu)惠支持，既幫助了困難地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又使企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的政策優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)雙方互利共贏。

2.結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，取得上級(jí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅等政策支持。

辦理減免稅備案時(shí)應(yīng)按照《稅收減免管理辦法（試行）》及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，遵守報(bào)批的程序、方法與時(shí)限，及時(shí)提供完整的備案材料，按照規(guī)定辦理相關(guān)減免稅事宜。這項(xiàng)工作尤為重要，因?yàn)榧幢闶菄?guó)家有優(yōu)惠的政策，也會(huì)因自身沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

（八）及時(shí)、主動(dòng)學(xué)習(xí)并掌握所得稅申報(bào)事務(wù)操作。

所得稅申報(bào)不同別的稅種的申報(bào)，申報(bào)內(nèi)容和程序都較為復(fù)雜，要求很規(guī)范和嚴(yán)格.現(xiàn)在所得稅申報(bào)都是基于網(wǎng)絡(luò)和申報(bào)系統(tǒng)等信息技術(shù)，所以必須熟練掌握?qǐng)?bào)稅申報(bào)要求和操作辦法，按時(shí)正確地進(jìn)行報(bào)稅，避免因操作失誤導(dǎo)致的稅收滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在文化產(chǎn)業(yè)大繁榮大發(fā)展的浪潮中，文化轉(zhuǎn)制企業(yè)的所有稅減免優(yōu)惠確實(shí)帶給了我們較一般企業(yè)所得不到的實(shí)惠，為文化事業(yè)快速發(fā)展起到了積極的助進(jìn)和推動(dòng)作用。身處新時(shí)代浪潮中的廣電財(cái)務(wù)人員，應(yīng)充分把握、利用這一千載難逢的機(jī)遇，將稅務(wù)籌劃與社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)；將稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的積極作用，努力提高企業(yè)服務(wù)社會(huì)的能力。綜上所述，廣電企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)國(guó)家和廣播電視事業(yè)共贏。（作者單位：湖南廣播電視臺(tái)）

おおおげ慰嘉南祝

[1] 梁文濤：《納稅籌劃實(shí)務(wù)》，清華大學(xué)出版社，2012年版。

[2] 翟繼光：《新稅法下企業(yè)納稅籌劃》，電子工業(yè)出版社.2010年版。

[3] 吳俊龍：《淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃》，《集美大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》，2000年版04期。