個(gè)稅的調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響

牟建國(guó)

摘要：對(duì)于今年個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整，可能在目的及影響力上被部分人誤解甚至鄙夷，但是多數(shù)人還是認(rèn)為其可以喚醒公民的意識(shí)以及納稅意識(shí)，并且可以為社會(huì)謀利，可謂是“公所公有理，婆說(shuō)婆有理”。本文將重點(diǎn)探討關(guān)于個(gè)稅的調(diào)整對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅；調(diào)整；經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

1 簡(jiǎn)單闡述國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅稅制改革的主要演進(jìn)過(guò)程

隨著中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度改革，個(gè)人收入水平增加，稅制的完善與稅收的管理都得到了階段性的增強(qiáng)，從而促進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅稅收呈逐年快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

1.1 80-90年代個(gè)稅的改革

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字顯示，個(gè)人所得稅從1994年的46.7億元增加到了2010的4837.17億元，這十年的時(shí)間居然增長(zhǎng)了103.5倍。國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來(lái)增長(zhǎng)最快的稅種，平均增幅高達(dá)48%，成為我國(guó)第四大稅種，其中工薪階層所繳個(gè)稅占國(guó)家個(gè)稅總收入的比重約為50%左右，工薪階層成為個(gè)稅繳納大軍，另外“貧富倒掛”的現(xiàn)狀激起了各方的反應(yīng)，個(gè)稅因“劫貧濟(jì)富”而被社會(huì)輿論所詬病。

80-90年代出現(xiàn)了最出名的個(gè)人稅制改革，主要內(nèi)容為1）、逐步調(diào)整儲(chǔ)蓄存款利息征稅的規(guī)定。2）、逐步提高工資、資金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。3）、修改了納稅申報(bào)以及自行納稅申報(bào)規(guī)定。4）、調(diào)減了涉外人員工薪所得附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。5）、調(diào)整工資所得稅率結(jié)構(gòu)。6）、相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)以及承包承租運(yùn)營(yíng)所得稅率級(jí)距。

1.2 新世紀(jì)元年個(gè)稅改革的重大突破

新世紀(jì)元年修改的個(gè)人所得稅法，絕大部分納稅人將享受到減除費(fèi)用調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)提高帶來(lái)的雙重優(yōu)惠，增加了部分高收入者稅負(fù)，適當(dāng)降低中低收入居民的稅收負(fù)擔(dān)，有利于保障和改善民生，推動(dòng)和維護(hù)了社會(huì)公平。同時(shí)稅負(fù)降低實(shí)際上意味著廣大居民可支配收入的增加，這將緩解物價(jià)上漲對(duì)居民消費(fèi)能力的影響，有效擴(kuò)大內(nèi)需，提高居民消費(fèi)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，對(duì)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。

2.如何正確看待個(gè)稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的影響

2.1個(gè)人所得稅稅制的實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生的影響。

個(gè)人所得稅改革的社會(huì)意義

個(gè)人所得稅是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)合稅制體系中不可或缺的一個(gè)重要稅種，在我國(guó)其調(diào)節(jié)收入分配等作用已經(jīng)顯現(xiàn)，在未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中將發(fā)揮更大作用，但它現(xiàn)在和將來(lái)在收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域都不可能“包打天下”。

中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中個(gè)人所得稅改革的取向，是抑制和調(diào)減收入懸殊，實(shí)施有效的再分配調(diào)節(jié)。1）、收入分配制度的優(yōu)化客觀上要求個(gè)人所得稅發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)減收入分配差距的作用，在中國(guó)是事關(guān)全局、“順天應(yīng)人”的重大問(wèn)題，是深化改革、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)的客觀要求。2）、中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、趕超發(fā)展戰(zhàn)略和居民收入能力的相對(duì)低水平，制約著個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入的能力。

個(gè)稅調(diào)整后對(duì)中國(guó)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的影響

（1）對(duì)于個(gè)人收入積累的影響。收入差距、腐敗、氣候與環(huán)境問(wèn)題，而不是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，是懸在當(dāng)前世界各國(guó)政府頭上的三大巨石，哪一個(gè)國(guó)家把這些問(wèn)題處理的好，哪一個(gè)國(guó)家就能得到國(guó)際認(rèn)可、人民擁護(hù)。我國(guó)政府這次把個(gè)稅起征點(diǎn)大幅上調(diào)，體現(xiàn)了政府以及中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)于時(shí)局的英明判斷和回應(yīng)。這也是建黨90周年黨給人民的一份重禮。有人會(huì)說(shuō)，本來(lái)這個(gè)稅收就是老百姓創(chuàng)造的，只不過(guò)是返回給百姓，這個(gè)說(shuō)法很不科學(xué)。個(gè)人的生活絕對(duì)離不開(kāi)政府提供的公共服務(wù)，公共服務(wù)具有社會(huì)收益大于私人收益的特征，不得不由政府提供。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅總額甚至達(dá)到稅收收入的50%。調(diào)整后一年將減稅約1440億元，但是這對(duì)于個(gè)人的收入積累卻具有重要的意義。

（2）對(duì)于創(chuàng)業(yè)/就業(yè)比的影響。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長(zhǎng)期增長(zhǎng)路徑，創(chuàng)業(yè)企業(yè)是最具活力和發(fā)展前景的企業(yè)。1950-1988年間世界就職人數(shù)與創(chuàng)業(yè)人數(shù)的比率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的結(jié)論是，隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。國(guó)際勞動(dòng)辦公室統(tǒng)計(jì)的結(jié)果與此相同。這一代人的創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本共同決定了下一代人的技術(shù)水平，由于兩種人力資本對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響在不同收入階段不一樣，這一代人關(guān)于是培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)型人力資本還是職業(yè)型人力資本的選擇可能不是社會(huì)最優(yōu)的。

（3）提高了宏觀調(diào)控政策的容忍度。一個(gè)國(guó)家越是藏富于民，國(guó)家的宏觀調(diào)控政策就越是有容忍度。老百姓最關(guān)心的是自己收入會(huì)不會(huì)收宏觀調(diào)控政策的影響，通脹是老百姓非常擔(dān)心的事情，老百姓的錢(qián)就是鍋里的水，通貨膨脹是灶里的火，火一來(lái)水就會(huì)蒸發(fā)，兩者水火不容。假如老百姓的錢(qián)是大江大河，就更不怕火來(lái)蒸發(fā)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，通脹實(shí)質(zhì)就是對(duì)老百姓的征稅（鑄幣稅，或者通脹稅），政府有鑄幣權(quán)，就有征稅的權(quán)利，經(jīng)濟(jì)學(xué)家看這是合理的，事實(shí)上很多國(guó)家都在這樣做。這個(gè)稅特別隱蔽，非經(jīng)濟(jì)學(xué)家很難計(jì)算。

2.2 個(gè)人所得稅稅制對(duì)政府間利益關(guān)系的影響。

個(gè)人所得稅是中央與地方共享稅，從整體財(cái)政規(guī)模來(lái)說(shuō)，新個(gè)稅政策的調(diào)整對(duì)國(guó)家及地方各級(jí)財(cái)政不會(huì)造成很大的影響。

從個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)地方財(cái)政的影響來(lái)看，無(wú)論中央還是地方，企業(yè)稅收是國(guó)家和地方政府稅收的主要來(lái)源，占90%以上，所以不會(huì)有礙地方政府職能的發(fā)揮，相反，個(gè)稅正是政府職能的表現(xiàn)。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)度依賴(lài)投資和出口，忽視消費(fèi)特別是居民消費(fèi)。通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅增加居民可支配收入進(jìn)而刺激消費(fèi)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)投資與消費(fèi)的重要舉措。新的個(gè)人所得稅的減稅政策，相對(duì)而言調(diào)整力度是偏小的，實(shí)際上仍有很大的調(diào)整空間，但在新法實(shí)施初期，對(duì)部分地方政府特別是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府財(cái)政壓力是有的，經(jīng)濟(jì)總量越小壓力越明顯，這種壓力會(huì)很快得到緩解，地方擴(kuò)張性的財(cái)政政策和放大的政府開(kāi)支，在一定程度上得到縮減，新一輪的財(cái)政增收和“找錢(qián)大行動(dòng)”會(huì)沖淡地方政府這微不足道的壓力。

3 如何冷靜看待調(diào)整后的個(gè)人所得稅制度本身各種因素所引發(fā)的矛盾和問(wèn)題

面對(duì)稅收收入猛速增長(zhǎng)，我們認(rèn)為各方面都應(yīng)該保持足夠的冷靜，既要看到促成這種奇跡式增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素，也要充分利用稅收收入增長(zhǎng)創(chuàng)造的良好時(shí)機(jī)，適時(shí)推進(jìn)全面深入的稅制改革，從而與不斷變化的中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展形勢(shì)相互適應(yīng)，為和諧社會(huì)建設(shè)提供更堅(jiān)實(shí)的保障。

3.1 調(diào)整后的個(gè)人所得稅制度本身各種因素所引發(fā)的矛盾

物價(jià)因素

個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整似乎沒(méi)有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，很多專(zhuān)家人士認(rèn)為個(gè)稅調(diào)整將引發(fā)新一輪的爭(zhēng)論與矛盾。如果每次個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，既不必通過(guò)民意聽(tīng)證，也沒(méi)有一個(gè)法律規(guī)定的剛性的標(biāo)準(zhǔn)，而是財(cái)稅部門(mén)和專(zhuān)家學(xué)者關(guān)起門(mén)來(lái)在那兒研討，則不僅個(gè)稅法的法律嚴(yán)肅性受到挑戰(zhàn)，個(gè)稅法的宗旨也會(huì)被違背。同時(shí)，財(cái)政收入的“承受能力”會(huì)成為調(diào)節(jié)個(gè)稅起征點(diǎn)的主要砝碼，所謂的提高起征點(diǎn)，往往只成為有關(guān)方面應(yīng)對(duì)民意的一種“意思表示”。

因此，法律制定需要具有超前性，制定起征點(diǎn)時(shí)要考慮物價(jià)上漲因素，應(yīng)根據(jù)居民消費(fèi)支出情況實(shí)時(shí)調(diào)整，也就是個(gè)稅起征點(diǎn)指數(shù)化。首先要界定什么是高收入，并聽(tīng)取中低收入者意見(jiàn)，按照“就高不就低”的原則，在整個(gè)社會(huì)大多數(shù)人的收入水平上限劃定起征點(diǎn)，對(duì)高收入者征收要多些。

消費(fèi)的矛盾問(wèn)題

在當(dāng)今房?jī)r(jià)飆升、教育醫(yī)療費(fèi)用巨大、菜籃子越來(lái)越沉的情況下，月收入2000元以上者才8400萬(wàn)，月收入3500元以上者才區(qū)區(qū)2400萬(wàn)，可見(jiàn)民眾收入有多微薄。換句話(huà)說(shuō)，在聞名世界的奢侈品消費(fèi)大國(guó)中，有14億人口，卻只有2400萬(wàn)人——在開(kāi)門(mén)七件事之后，還有些余錢(qián)應(yīng)付住房、教育、醫(yī)療等。雖然富豪也不少，可是一貧如洗的窮困者，舉步維艱的中等收入者，更多更多啊。個(gè)稅征收，還不該手下留情？

財(cái)政的國(guó)庫(kù)收入

當(dāng)然，個(gè)稅征收少了，財(cái)政國(guó)庫(kù)收入會(huì)受點(diǎn)影響。可是幾十年來(lái)，國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長(zhǎng)幅度，GDP的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)民收入的增長(zhǎng)幅度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快很猛，百姓收入增長(zhǎng)則相對(duì)滯后，全民共享社會(huì)發(fā)展成果的呼聲日益高漲，中央關(guān)于以民為本、改善分配、提高勞動(dòng)者收入的部署則深得人心。所以，財(cái)政部的屁股和眼光不宜全在國(guó)庫(kù)上，也要關(guān)注民生，傾聽(tīng)民聲，了解民情，體味民心。財(cái)政部也要關(guān)注國(guó)民收入。

3.2 關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)制度改革的思路與建議

1）當(dāng)前國(guó)內(nèi)收入差距主要來(lái)自于財(cái)產(chǎn)性收入所得，如股票、房產(chǎn)等；而勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬的增長(zhǎng)速度與GDP相比差距很大，個(gè)稅事實(shí)上已經(jīng)淪為工資稅，當(dāng)然會(huì)受到社會(huì)各界的詬病。企業(yè)家和中產(chǎn)人群面臨的稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，而在對(duì)資本性所得與官員灰色收入上的稅收?qǐng)?zhí)行和監(jiān)管不力，稅收負(fù)擔(dān)主要落在了中產(chǎn)人群特別是大公司員工的身上。本人認(rèn)為，倒不如大幅度降低個(gè)人所得稅的稅率，同時(shí)降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)幅度，用一個(gè)比較平、比較低的的稅率對(duì)百姓征稅。其目的是為了引進(jìn)平稅制度，讓全社會(huì)能夠自覺(jué)地納稅，而不在乎能夠征多少稅。2）目前盛傳本次改革的個(gè)稅起征點(diǎn)將調(diào)整到3000元，但很多人建議要調(diào)整到5000元，本人認(rèn)為主要問(wèn)題不在于該起征點(diǎn)本身的金額是多少，而是在于一刀切的做法。中國(guó)幅員遼闊，地區(qū)差異巨大，尤其是大中城市與地縣市以及鄉(xiāng)村的工資差距及消費(fèi)指數(shù)差異明顯，在北京3000元只能“蝸居”，而在一個(gè)縣級(jí)市確可以擁有舒適的生活條件，因此一刀切的做法不利于社會(huì)公平。合理的起征點(diǎn)應(yīng)該由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行制定，各級(jí)城市拉開(kāi)級(jí)次，真正有利于減輕低收入人群的負(fù)擔(dān)。3）很多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)的香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”確實(shí)更公平、合理。但財(cái)政部及國(guó)稅總局相關(guān)官員以各種理由拒絕進(jìn)行調(diào)整，其深層次的原因還是以家庭為單位征收個(gè)稅，對(duì)納稅人信息掌控要求非常高，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控這方面的信息有難度。確實(shí)，我國(guó)居民收入目前較為多元化，且使用銀行進(jìn)行結(jié)算的較少，再加上公民的誠(chéng)信程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到誠(chéng)實(shí)報(bào)告收入的程度，很難知道個(gè)人的精確收入到底是多少。本人認(rèn)為，目前來(lái)看，實(shí)行以家庭為單位征個(gè)稅，確實(shí)還需要一4段時(shí)間，但可以先搞試點(diǎn)，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”，在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。如夫妻一方?jīng)]有工作，可以由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)出具沒(méi)有“工作”的證明，由此向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)行抵扣。

4結(jié)語(yǔ)

毋須諱言，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度存在一定缺陷，這種通過(guò)對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入的“分類(lèi)個(gè)人所得稅制度”，一是在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題；二是對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少，導(dǎo)致了稅負(fù)不公的問(wèn)題

個(gè)人所得稅體制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及起征點(diǎn)調(diào)整、指數(shù)化機(jī)制構(gòu)建、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、征收方式轉(zhuǎn)變、信息體系完善和健全監(jiān)督管理等措施，不能一蹴而就。穩(wěn)定個(gè)稅起征點(diǎn)3000元形成寬稅基是立國(guó)之本，建立自然累進(jìn)稅率為富民之路！（作者單位：重慶長(zhǎng)壽開(kāi)發(fā)投資集團(tuán)有限公司）

げ慰嘉南

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