論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

黃輝　閆飛

ぷ髡嘸蚪椋恒品桑1987—），河南鶴壁人， 華東交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

せ蘋(píng)裕1970—），江西贛州人，華東交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院教授，研究方向：會(huì)計(jì)電算化。

ふ要：目前對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定量研究的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建存在很大的分歧，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上大多是基于投資者的角度進(jìn)行。本文基于利益相關(guān)者角度，建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以滿足會(huì)計(jì)信息對(duì)不同利益相關(guān)者的需求。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；需求；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

利益相關(guān)者是根據(jù)公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)決策，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響其決策的結(jié)果，各利益相關(guān)者都存在著對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。但是會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，其本身具有一定的復(fù)雜性，且會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊，不同的利益相關(guān)者很難根據(jù)自身的需求來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。因此從利益相關(guān)者角度構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，有助于各利益相關(guān)者根據(jù)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣，同時(shí)也使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互可比。

（一）利益相關(guān)者的界定

利益相關(guān)者是與企業(yè)有密切聯(lián)系的人或團(tuán)體，根據(jù)其與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的方式可分為與企業(yè)發(fā)生市場(chǎng)交易關(guān)系和非市場(chǎng)交易關(guān)系的利益相關(guān)者，但是并不是所有的利益相關(guān)者都會(huì)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，因此我們選擇關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息的核心利益相關(guān)者：管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府。

（二）管理者角度下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

編制和對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的主要主要職責(zé)，因此管理層需要獲取影響會(huì)計(jì)信息生成和披露的相關(guān)因素的信息，以保證會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，具體指標(biāo)設(shè)計(jì)如下表1：

（三）投資者角度下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)廣大投資者而言，他們主要關(guān)注企業(yè)的相關(guān)的獲利信息以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。因此，其主要會(huì)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可靠性、盈利質(zhì)量、未來(lái)發(fā)展前景、同時(shí)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)效性、對(duì)稱(chēng)性對(duì)其決策也將產(chǎn)生影響，根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，具體指標(biāo)設(shè)計(jì)如表2：

（三）債權(quán)人角度下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

債權(quán)人包括金融機(jī)構(gòu)和與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的債券人，其主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力，進(jìn)一步?jīng)Q定是否進(jìn)行信貸及評(píng)估信貸風(fēng)險(xiǎn)，具體指標(biāo)設(shè)計(jì)如表3：

（四）政府角度下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

政府對(duì)企業(yè)的關(guān)注主要是企業(yè)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、企業(yè)是否存在逃稅漏稅以及企業(yè)的環(huán)境方面的狀況，據(jù)此設(shè)計(jì)的具體指標(biāo)如表4：

（五）結(jié)論與不足

本文基于利益相關(guān)者視角構(gòu)建上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)，但是并不是說(shuō)了利益相關(guān)者僅僅關(guān)注其視角下的指標(biāo)評(píng)價(jià)情況，其可以適當(dāng)參考其他利益相關(guān)者視角下的指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果，提高會(huì)計(jì)信息的效用。同時(shí)企業(yè)也可根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，提出相應(yīng)的措施來(lái)提高企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后本文僅是一個(gè)探索性研究，構(gòu)建的上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系僅為一家之言，這套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還有待今后研究的補(bǔ)充和完善。 （作者單位：華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

げ慰嘉南祝

[1]崔翠.基于利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)研究[D]，中國(guó)海洋大學(xué)，2009.

[2]蔣瑜峰，袁建國(guó).會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)：綜述與展望[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，02.

[3]吳建軍，湯曉梅.利益導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)[J]，財(cái)會(huì)通訊，2010，12.

[4]董文先.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法及應(yīng)用研究[D].中南大學(xué)，2010.

[5]羅新華.我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露影響的實(shí)證研究[J].理論探討，2007，02.

[6]孫曉.利益相關(guān)者理論綜述[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2009，02 .

[7]王竹泉.會(huì)計(jì)信息披露的外部性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——基于利益相關(guān)者的視角[C]，當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論，2008，12.

[8]胡曉.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的影響因素分析[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)2011，09.

[9]南開(kāi)大學(xué)公司治理指數(shù)的信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，2003.

[10]岳上植.會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系構(gòu)造的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2005， 04.

[11]苑秀娥.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法與應(yīng)用研究[D]. 華北電力大學(xué)，2007.

[12]師萍，李麗青.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及評(píng)價(jià)研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

[13]聶順江.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢驗(yàn)、決定及保證[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.