淺析企業(yè)成本核算方法的選擇

王海燕

摘要：成本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，其有利于企業(yè)做出合理的決策。本文通過對完全成本法和變動成本法的對比介紹，揭示變動成本法和完全成本法各自的優(yōu)缺點，為企業(yè)在成本核算方法的選擇上提出了參考建議。

關(guān)鍵詞：完全成本法；變動成本法；差異及優(yōu)缺點

隨著競爭的日益激烈，很多企業(yè)將工作重點的一部分轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部控制中。對于商品生產(chǎn)企業(yè)，特別是生產(chǎn)規(guī)模大、產(chǎn)品成本相對較低的企業(yè)，成本控制成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分。完全成本法是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本核算方法，但是，對于企業(yè)成本控制來說，完全成本法存在缺陷，因而許多公司相繼引入變動成本法，用于企業(yè)的內(nèi)部控制。本文將通過對比兩種核算方法的差異，闡述其優(yōu)缺點，為企業(yè)進行選擇提供幫助。

一.完全成本法和變動成本法概述

（一）完全成本法

完全成本法又叫全部成本法、吸收成本法，它是指將一定期間內(nèi)生產(chǎn)數(shù)量的產(chǎn)品而消耗的直接材料、直接人工和全部的制造費用都計入產(chǎn)品成本中去的一種方法。

（二）變動成本法

變動成本法又叫做直接成本法，它是指在確定生產(chǎn)的一定數(shù)量的產(chǎn)品成本時，只將產(chǎn)品所耗用的直接材料，直接人工和變動制造費用計入產(chǎn)品成本中的一種方法。

二.完全成本法和變動成本法的差異

（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。變動成本法則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定部分。

（二）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

由于兩種方法下產(chǎn)品成本內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，無論是庫存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均包括固定性制造費用。而在變動成本法下，其成本只包括變動性制造費用，而固定型制造費用則作為了期間費用。所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨成本。

（三）計算損益的方法不同

在不考慮稅金問題的情況下，完全成本法下，利潤總額=銷售收入-銷售成本-期間成本。變動成本下，利潤總額=銷售收入-變動成本-固定成本。其對比如下：

表：完全成本法和變動成本法損益表的結(jié)構(gòu)

三.變動成本法和完全成本法的比較

（一）完全成本法的優(yōu)缺點

1.完全成本法的優(yōu)點

（1）完全成本法符合人們對于成本的傳統(tǒng)認識，即成本是獲得某些產(chǎn)品和勞務(wù)所付出的一切。這一方法便于理解和使用，在我國，部分企業(yè)和部分地區(qū)的會計知識水平不高，這種方法便于運用，一定程度上加強了企業(yè)的管理。

（2）使用完全成本法計算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本時，在一個相對的范圍內(nèi)，產(chǎn)品的成本雖產(chǎn)量的增加而下降，這有利于激勵企業(yè)擴大產(chǎn)量。

2.完全成本法的局限性

（1）固定成本的分?jǐn)偣ぷ魇址爆?，工作量大，同時不能保證精準(zhǔn)性，相關(guān)人員主觀發(fā)揮的空間大。

（2）不能滿足管理當(dāng)局計劃和決策的需要。管理當(dāng)局進行計劃和決策時要區(qū)分變動成本和完全成本的不同影響，而完全成本法提供的是混合型的成本，這就不能滿足需要。

（3）完全成本法所反映的利潤的多少，不是與企業(yè)的銷售量成正比，而是與產(chǎn)量成正比。產(chǎn)量越多，利潤越大。這樣就會給企業(yè)的管理者、利益相關(guān)者造成一定的誤區(qū)?？赡軐?dǎo)致企業(yè)盲目的擴大生產(chǎn)。

（二）變動成本法的優(yōu)缺點

1.變動成本法的優(yōu)點

（1）變動成本法將產(chǎn)品成本劃分為變動成本和固定成本，為利潤的計算提供了方便。同時，為管理當(dāng)局進行預(yù)測，量本利分析等相關(guān)的決策和分析提供了有用的數(shù)據(jù)。引入了邊際貢獻這個概念，為管理人員進行財務(wù)分析提供了可能性，便于經(jīng)營決策。

（2）變動成本法簡化了會計核算工作。與完全成本法不同，變動成本法將固定成本計入當(dāng)期損益，在損益表中一筆扣除，而不需要分?jǐn)偅虼藰O大的簡化了會計核算工作。同時符合收益和費用的配比原則。

（3）正確的揭示了銷售數(shù)量和利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系。采用變動成本法，企業(yè)的利潤與銷售量成正比，銷售量增加，利潤增加，反之反是。這種關(guān)系是符合客觀情況的，避免了管理人員盲目擴大產(chǎn)量，給企業(yè)帶來損失。同時，有利于促使企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，拓展銷售市場。

（4）變動成本法有利于管理當(dāng)局加強成本控制，劃分經(jīng)濟責(zé)任。由于變動成本法劃分了變動成本和固定成本，如果成本出現(xiàn)了不利的差異，可以通過分析明確差異產(chǎn)生的來源，即使進行糾正，同時分清楚是屬于生產(chǎn)部門的責(zé)任還是管理部門的責(zé)任。這樣有利于監(jiān)督企業(yè)各個部門完成自己的責(zé)任。

2.變動成本法的局限性

（1）變動成本法計算出來的成本不符合傳統(tǒng)的觀念，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）固定成本和變動成本沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員的職業(yè)判斷很難做到非常準(zhǔn)確，因此在此基礎(chǔ)之上計算出來的變動成本也是一種粗略的計算。

（3）變動成本法計算出來的成本不包括固定成本，企業(yè)不可以直接對生產(chǎn)的商品進行定價，需要考慮固定成本的影響。同時不利于計算產(chǎn)品的銷售利潤。

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，成本控制尤為重要。在今后的成本核算中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇自身利益最大化的核算方式，以實現(xiàn)企業(yè)價值。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

げ慰嘉南祝

[1]彭少梅，《變動成本法、完全成本法下運用比較法分析稅前利潤差異》[J].財會月刊（綜合）.2008，（8）：88-89

[2]盧珊，《變動成本法與完全成本法之比較分析》[J].Economic & Trade Update. 2007（87）：132-134