中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)首屆審計(jì)教授論壇綜述

王素梅 李兆東

［作者簡(jiǎn)介］王素梅（1973— ），女，江蘇南通人，南京審計(jì)學(xué)院副教授，博士，從事政府審計(jì)研究；李兆東，男（1973— ），男，安徽來(lái)安人，南京審計(jì)學(xué)院副教授，博士，從事政府審計(jì)研究。

［摘 要］在我國(guó)，構(gòu)建具有中國(guó)特色的政府審計(jì)理論框架是一項(xiàng)反復(fù)被提出但始終未真正完成的任務(wù)。政府審計(jì)理論是支撐政府審計(jì)事業(yè)科學(xué)、持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，與此同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)人員能力是從專(zhuān)業(yè)技能上保障政府審計(jì)質(zhì)量的根本，因此應(yīng)盡快建立起科學(xué)的審計(jì)教育體系，提高政府審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。

［關(guān)鍵詞］國(guó)家審計(jì)；政府審計(jì)；審計(jì)理論框架；審計(jì)高等教育；審計(jì)動(dòng)因；審計(jì)本質(zhì)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.4［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］10044833(2012)02011003オ

2011年10月29—30日，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)在南京審計(jì)學(xué)院舉辦了中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)成立大會(huì)暨首屆審計(jì)教授論壇。全國(guó)近百位專(zhuān)家學(xué)者就政府審計(jì)理論框架、政府審計(jì)高等教育及職業(yè)培訓(xùn)等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，在審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新、審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)體系形成等方面達(dá)成了一定共識(shí)，為推動(dòng)審計(jì)理論發(fā)展和審計(jì)學(xué)科建設(shè)，特別是政府審計(jì)理論創(chuàng)新和政府審計(jì)事業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

一、 政府審計(jì)基本理論的探討

理論界過(guò)去對(duì)審計(jì)理論體系探討較多，對(duì)政府審計(jì)理論體系研究較少。與會(huì)代表一致認(rèn)為，政府審計(jì)理論框架的建立迫在眉睫，應(yīng)將政府審計(jì)的理論和實(shí)踐置于國(guó)家治理的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行研究深化。

（一） 政府審計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于政府審計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)，主要有幾下幾種觀點(diǎn)。

一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向論。南京審計(jì)學(xué)院尹平教授認(rèn)為，目前構(gòu)建政府審計(jì)理論體系的主客觀條件已趨于成熟。政府審計(jì)理論體系的構(gòu)建，應(yīng)定位于國(guó)家治理、服務(wù)于國(guó)家安全利益、以國(guó)家治理與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全為目標(biāo)和邏輯起點(diǎn)。政府審計(jì)參與國(guó)家治理，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全成為政府審計(jì)理論體系的目標(biāo)，這既是關(guān)鍵性、引導(dǎo)性的理論命題，也是政府審計(jì)龍頭型、系統(tǒng)性的實(shí)踐問(wèn)題，因此實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全在政府審計(jì)理論體系中應(yīng)起目標(biāo)牽引和導(dǎo)向作用。此外，他還強(qiáng)調(diào)，政府審計(jì)實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全應(yīng)有綜合安全觀，追求實(shí)質(zhì)性、長(zhǎng)久性的安全利益，而不能只追求一時(shí)的、片面的和局部的安全。同時(shí)，政府審計(jì)應(yīng)具有維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的地域防范、監(jiān)控檢測(cè)、識(shí)別預(yù)警、自濾除疾、校正調(diào)適、升級(jí)優(yōu)化等能效，這是政府審計(jì)實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的功能定位，也是重要的基本理論點(diǎn)。北京理工大學(xué)陳宋生副教授認(rèn)為，理論框架源于實(shí)踐，應(yīng)以目標(biāo)導(dǎo)向重構(gòu)政府審計(jì)理論框架，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任并重上來(lái)。

二是審計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張龍平教授認(rèn)為，審計(jì)理論框架離不開(kāi)會(huì)計(jì)理論框架的影響，從體系上看，審計(jì)理論框架應(yīng)包括政府審計(jì)理論框架、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論框架和內(nèi)部審計(jì)理論框架。鑒于政府審計(jì)法定強(qiáng)制性、特殊對(duì)象性、公民權(quán)益性和影響廣泛性的特點(diǎn)，應(yīng)建立以政府責(zé)任為邏輯起點(diǎn)的政府審計(jì)理論框架。南京大學(xué)李明輝教授認(rèn)為基礎(chǔ)不等于邏輯起點(diǎn)，在構(gòu)建政府審計(jì)理論框架時(shí)，應(yīng)以公共受托責(zé)任為基礎(chǔ)，立足于審計(jì)的本質(zhì)，結(jié)合政府審計(jì)環(huán)境的發(fā)展和要求，確定政府審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、技術(shù)方法與標(biāo)準(zhǔn)等概念。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉明輝教授認(rèn)為，無(wú)論是從監(jiān)督假說(shuō)、信息假說(shuō)、受托責(zé)任理論或沖突論的視角考察，審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力都是公共權(quán)力委托代理關(guān)系的存在，政府審計(jì)有利于緩解公共領(lǐng)域的目標(biāo)不一致和利益沖突，并降低信息不對(duì)稱(chēng)程度。

三是審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。蘭州大學(xué)楊肅昌教授認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)是政府審計(jì)基礎(chǔ)理論的重中之重，其他方面的研究應(yīng)以此為基礎(chǔ)。政府審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)為政治學(xué)，一方面表現(xiàn)為治理主體（國(guó)家）運(yùn)用權(quán)力的過(guò)程，另一方面公共權(quán)力的正確運(yùn)用又是國(guó)家治理的重要目標(biāo)和內(nèi)容，因此應(yīng)基于國(guó)家治理中公共權(quán)力的配置與運(yùn)作這一政治范疇來(lái)認(rèn)識(shí)和揭示國(guó)家審計(jì)本質(zhì)。西北大學(xué)馮均科教授等認(rèn)為，政府審計(jì)是基于受托責(zé)任產(chǎn)生的，在政府審計(jì)中也存在審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人的三方關(guān)系，這是政府審計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，因此審計(jì)三方關(guān)系應(yīng)是政府審計(jì)理論框架構(gòu)建的邏輯基礎(chǔ)和科學(xué)基礎(chǔ)。

四是審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。浙江東方學(xué)院李學(xué)嵐認(rèn)為，政府審計(jì)理論框架應(yīng)包括政府行政行為有效假設(shè)，無(wú)論哪一種政府審計(jì)模式（立法性、司法性、獨(dú)立性等），關(guān)鍵是在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后整改的效果。如果沒(méi)有這一假設(shè)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就無(wú)法進(jìn)行整改，審計(jì)建議就難以執(zhí)行，政府審計(jì)的價(jià)值就無(wú)法體現(xiàn)。這一假設(shè)對(duì)于世界主要國(guó)家審計(jì)模式都是適用的，對(duì)于我國(guó)這樣的行政型審計(jì)體制更是如此。

（二） 政府審計(jì)理論框架的基本內(nèi)容

南京審計(jì)學(xué)院尹平教授基于政府審計(jì)全面性、開(kāi)放性、融合性、動(dòng)態(tài)性和創(chuàng)新性的基本特征，認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以緒論、史論、法論、立論（基礎(chǔ)理論）、實(shí)論、例論、綜論和兼論為主體內(nèi)容的理論架構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)著力研究國(guó)家治理、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全概念的內(nèi)涵和外延；國(guó)家治理、經(jīng)濟(jì)安全與國(guó)家政治安全、社會(huì)安全、國(guó)防安全、民生安全的關(guān)系及互動(dòng)性理論；政府審計(jì)實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的依型理論和原則依據(jù)；系統(tǒng)論、受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系論、國(guó)家治理論、“免疫系統(tǒng)”論和審計(jì)規(guī)制論等；政府審計(jì)實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的客觀必要性、歷史必然性與現(xiàn)實(shí)可行性；現(xiàn)行審計(jì)體制框架下政府審計(jì)的職能與作用，以及實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的領(lǐng)域與能效等；政府審計(jì)實(shí)施國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的程序與方法、路徑選擇與實(shí)施方式等。與此同時(shí)，因政府審計(jì)具有國(guó)家治理與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全策略執(zhí)行成本與能效評(píng)估的資格及勝任能力，因而這也是政府審計(jì)理論的新增長(zhǎng)點(diǎn)。

蘭州大學(xué)楊肅昌教授認(rèn)為，政府審計(jì)理論是一個(gè)不斷深化、細(xì)化和體系化的理論，具有一定的邏輯結(jié)構(gòu)和層次。政府審計(jì)理論可分為理論基礎(chǔ)、基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論三類(lèi)，政府審計(jì)的理論基礎(chǔ)只能從政治學(xué)、公共管理學(xué)、財(cái)政學(xué)以及其他相關(guān)理論中尋找與建立，其中最主要的是政治學(xué)。政府審計(jì)基礎(chǔ)理論是為應(yīng)用研究提供有指導(dǎo)意義的共同理論基礎(chǔ)，政府審計(jì)應(yīng)以審計(jì)本質(zhì)為基礎(chǔ)來(lái)研究。政府審計(jì)應(yīng)用理論則是一種在具體審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的具有明顯針對(duì)性、實(shí)踐性、專(zhuān)業(yè)性的知識(shí)系統(tǒng)。

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)謝盛紋教授認(rèn)為，應(yīng)將政府審計(jì)置于國(guó)家治理系統(tǒng)來(lái)考慮，政府審計(jì)的目標(biāo)源于國(guó)家治理本身及人們對(duì)國(guó)家治理的認(rèn)識(shí)。政府審計(jì)的最高目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)定位為維護(hù)國(guó)家和人民群眾的根本利益，從而把政府審計(jì)對(duì)象抽象化為權(quán)力、誰(shuí)來(lái)使用權(quán)力和如何使用權(quán)力。

南京審計(jì)學(xué)院鄭石橋教授認(rèn)為，審計(jì)的最終目的是促使被審計(jì)單位抑制其機(jī)會(huì)主義行為，故而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)效果的研究。他認(rèn)為，審計(jì)頻度通過(guò)預(yù)期路徑和預(yù)防路徑對(duì)審計(jì)效果發(fā)揮作用，審計(jì)處罰通過(guò)威懾路徑和心理路徑發(fā)揮作用，兩者的使用都有一個(gè)合理限度，需相互協(xié)調(diào)以發(fā)揮作用。

對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)葉陳剛教授認(rèn)為，隨著央企開(kāi)始發(fā)布年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，應(yīng)盡快建立一套針對(duì)央企社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)機(jī)制，并逐步推廣到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等。因此，政府審計(jì)理論框架中應(yīng)包含社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

南京審計(jì)學(xué)院王會(huì)金教授等認(rèn)為，應(yīng)從政府審計(jì)適應(yīng)社會(huì)管理新格局、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率及審計(jì)治理功能可持續(xù)發(fā)展的角度，建立政府審計(jì)社會(huì)協(xié)同治理結(jié)構(gòu)。一方面從政府審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建信息協(xié)同、過(guò)程協(xié)同、人力資源協(xié)同及環(huán)境協(xié)同；另一方面從政府審計(jì)系統(tǒng)外部通過(guò)政府審計(jì)的組織機(jī)制、決策機(jī)制、財(cái)政機(jī)制、運(yùn)作機(jī)制、質(zhì)量控制機(jī)制等的協(xié)同，共同促進(jìn)政府審計(jì)順利開(kāi)展。

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)蔡春教授認(rèn)為應(yīng)致力于政府審計(jì)理論框架的創(chuàng)新研究，從政府審計(jì)如何改善和提高國(guó)家治理的質(zhì)量與效率以及國(guó)家治理對(duì)政府審計(jì)影響兩個(gè)角度構(gòu)建基于國(guó)家治理的政府審計(jì)理論框架。前者應(yīng)從審計(jì)體制、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員能力等方面進(jìn)行框架構(gòu)建，后者則應(yīng)關(guān)注國(guó)家治理的產(chǎn)權(quán)屬性、特征以及政府審計(jì)整個(gè)治理機(jī)制對(duì)政府審計(jì)的影響。

二、 政府審計(jì)高等教育與職業(yè)培訓(xùn)的探討

審計(jì)對(duì)從業(yè)人員要求較高，涉及領(lǐng)域廣，因此應(yīng)加強(qiáng)綜合知識(shí)培訓(xùn)，塑造一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才。

西南政法大學(xué)、重慶市審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)鄭國(guó)洪副教授等認(rèn)為審計(jì)的職業(yè)教育和學(xué)歷教育都是審計(jì)從業(yè)教育的一部分。當(dāng)前，應(yīng)構(gòu)建基于“2+1+1”的政府審計(jì)學(xué)歷教育與職業(yè)教育結(jié)合的本科職業(yè)培訓(xùn)模式。該模式的主要思路是：第一、第二學(xué)年學(xué)生在學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)教育和專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)教育，并由合作專(zhuān)家強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)和動(dòng)手能力培養(yǎng)，教學(xué)實(shí)踐以學(xué)校師資為主；第三年學(xué)生分方向，以合作方師資為主，學(xué)生在三年內(nèi)修完本科教學(xué)大綱所要求的理論課程；第四年開(kāi)始，學(xué)生在合作企業(yè)實(shí)訓(xùn)基地內(nèi)按照企業(yè)的開(kāi)發(fā)模式進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)實(shí)訓(xùn)，并完成畢業(yè)論文任務(wù)。合作方負(fù)責(zé)學(xué)生的就業(yè)推薦工作。

山東財(cái)經(jīng)大學(xué)畢秀玲教授認(rèn)為，審計(jì)培訓(xùn)是一個(gè)由培訓(xùn)參與者、培訓(xùn)程序和培訓(xùn)要素三方面構(gòu)成的統(tǒng)一體，其中培訓(xùn)參與者包括培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)師資和培訓(xùn)對(duì)象；培訓(xùn)程序包括需求分析、計(jì)劃編制、培訓(xùn)實(shí)施、培訓(xùn)評(píng)估；培訓(xùn)要素包括培訓(xùn)觀念、培訓(xùn)目標(biāo)、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方法、培訓(xùn)管理和培訓(xùn)監(jiān)控等。要實(shí)現(xiàn)對(duì)每一部分全面、有效的管理，才能確保審計(jì)培訓(xùn)的質(zhì)量。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院張慶龍副教授認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)國(guó)家和企業(yè)發(fā)展的不同階段對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，根據(jù)現(xiàn)有體制對(duì)審計(jì)的需求和對(duì)審計(jì)人員能力的需求，進(jìn)行審計(jì)理論研究和審計(jì)人員培訓(xùn)。

南京審計(jì)學(xué)院許莉教授認(rèn)為，審計(jì)學(xué)科屬性、審計(jì)環(huán)境變遷、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變以及審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)工作提出的高要求都決定并迫切需要審計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，將理論付諸實(shí)踐，將知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力。

中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)教育分會(huì)首屆審計(jì)教授論壇歷時(shí)兩天，成果豐碩。為政府審計(jì)理論的發(fā)展和社會(huì)主義政治與經(jīng)濟(jì)安全提供了有效保障。

［責(zé)任編輯：劉 茜，許成安］お

A Survery of the First Audi Professors Forum of Audit EducationSession of China Audit Association

WANG Sumei, LI Zhaodong

（School of International Auditing, Nanjing Audit University, Nanjing 211815, China）オ

Abstract: Constructing a theoretical framework of government audit with Chinese characteristics is an urgent task that needs to be accomplished. The government audit theory is the foundation that makes it possible for the cause of government audit to develop scientifically and sustainably. Meanwhile, constructing an army of competen auditors is a professional guarantee for the quality of audit. Therefore, it is a must to build up a scientific system of audit education in order to improve the performance of government auditors.

Key Words: state audit; government audit; audit theory frame work; audit higher education; audit motivation; audit essence

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