河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量審計研究

李小娟 程培先 王鑫斌

【摘 要】 上市公司會計信息披露質(zhì)量及獨立審計問題一直是會計界的熱門話題。文章簡要分析了河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀，詳細(xì)闡述了影響河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量的審計原因，并提出有針對性的對策和建議，以期為提高河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量提供有益的借鑒或參考。

【關(guān)鍵詞】 會計信息； 披露質(zhì)量； 獨立審計

一、河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀分析

河北證監(jiān)局2010年8月30日在相關(guān)會議上指出，2010年上半年河北轄區(qū)內(nèi)企業(yè)首次發(fā)行家數(shù)和融資額均創(chuàng)歷史新高，后備企業(yè)數(shù)量也顯著增加，河北證監(jiān)局將積極培育上市公司的后備資源。截至2010年7月底，河北省境內(nèi)上市公司已達(dá)到40家。到2010年11月底，河北省又有3家公司分別在中小板和創(chuàng)業(yè)板掛牌上市，分別登陸中小板和創(chuàng)業(yè)板，進(jìn)行資本運作。

伴隨著河北上市公司數(shù)量不斷增加的同時，其資本市場會計信息披露質(zhì)量卻沒有顯著增加甚至出現(xiàn)了下降的趨勢，具體表現(xiàn)為河北上市公司財務(wù)重述的數(shù)量與日俱增，甚至達(dá)到了100%。所謂財務(wù)重述，即指財務(wù)報表重新表述，在中國，此種現(xiàn)象也被形象的稱為“年報補(bǔ)丁”。我國在2006年起實施的《中華人民共和國證券法》第六十一條中明確規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏?！币虼耍绻鲜泄緵]有做到真實、準(zhǔn)確、完整的披露財務(wù)信息，就需要重新發(fā)布補(bǔ)充及更正公告，即為財務(wù)重述。到2007年止，在河北省36家上市公司中，全部進(jìn)行過財務(wù)重述，重述比例占到了100%，這充分說明河北上市公司會計信息披露質(zhì)量不高。為此，相關(guān)學(xué)者主要從公司治理方面進(jìn)行了大量的研究，也取得了一定的成果，但會計信息披露質(zhì)量不高的現(xiàn)狀并未得到有效緩解。基于此，本文從獨立審計的視角進(jìn)行剖析，以期為改善河北上市公司會計信息披露質(zhì)量，規(guī)范資本市場健康運轉(zhuǎn)提供適當(dāng)?shù)膮⒖肌?/p>

二、影響河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量的審計成因

（一）獨立審計買方市場地位的形成，造就了注冊會計師在委托代理關(guān)系中的不獨立，自然無法客觀、公正地鑒證被審計單位的會計信息

目前，河北省的審計市場同我國大部分地區(qū)的審計市場一樣，仍是買方占主導(dǎo)地位。在這樣的市場中，被審計單位操縱著會計師事務(wù)所的選擇權(quán)及審計付費的決定權(quán)，勢必影響到注冊會計師的獨立性。在審計業(yè)務(wù)中，通常會涉及到三個方面的關(guān)系人，即第一關(guān)系人審計主體、第二關(guān)系人被審計單位和第三關(guān)系人審計委托人或授權(quán)人。在正常的委托代理關(guān)系中，審計機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)接受第三關(guān)系人即財產(chǎn)所有者的委托，從獨立的第三方角度對被審計單位的會計報表等資料進(jìn)行審查，才能具備獨立于委托者和被審計單位的地位。但在買方市場條件下，被審計單位實際上才是審計業(yè)務(wù)的委托人，作為提供中介服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，在這種扭曲的委托代理關(guān)系中，處于不利地位。為了爭取到審計客戶，甚至為了自身的生存和發(fā)展，會計師事務(wù)所往往不得不在審計收費上給予優(yōu)惠、打折，從而屈服于被審計單位，成為被審計單位提供虛假會計信息的“幫兇”。由此可見，獨立審計的買方市場地位形成了被審計單位對事務(wù)所的自主選擇權(quán)，加之審計服務(wù)收費的不合理，必然會對河北省上市公司會計信息的披露質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

（二）在被審計單位與事務(wù)所的雙向選擇中，二者具有地域上的同向性，久而久之，必然形成復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而影響上市公司會計信息披露質(zhì)量

正所謂“近水樓臺先得月”。在被審計單位選擇會計師事務(wù)所時，會首先考慮委托所在地區(qū)的事務(wù)所執(zhí)行年報審計業(yè)務(wù)，因為彼此同屬一個地區(qū)，即使出現(xiàn)一些問題，溝通起來也會比較容易，辦事也比較方便，雙方容易達(dá)成共識。而會計師事務(wù)所在選擇是否接受被審計單位委托時，出于成本效益、連續(xù)審計、長期合作等方面的考慮，也比較愿意接受本地區(qū)被審計單位的委托。因此，不難看出，二者在雙向選擇中具有地域上的同向性，長期以往，這種地域上的同向性就會在雙方之間形成復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系，當(dāng)雙方的利益緊緊聯(lián)系在一起，一損俱損，一榮俱榮時，上市公司會計信息披露質(zhì)量就很難保證不受影響。以河北省某市為例，該市80%以上的上市公司年報審計業(yè)務(wù)全部由一家事務(wù)所承擔(dān)，雖然為了保持獨立性，事務(wù)所也會定期輪換項目負(fù)責(zé)人和簽字的注冊會計師，但由于彼此同屬同一地區(qū)，受復(fù)雜人際關(guān)系的影響，實質(zhì)上的獨立卻很難維持，勢必會影響到上市公司會計信息的披露質(zhì)量。

（三）地方政府不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，會對上市公司會計信息披露質(zhì)量產(chǎn)生重大影響

按照我國相關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所應(yīng)在中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)一指導(dǎo)下從事各種工作，不受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)和管轄。但在我國部分地區(qū)，地方政府卻憑借行政強(qiáng)制力，不時染指會計師事務(wù)所的工作。地方政府為了出政績，為了保護(hù)地方的經(jīng)濟(jì)利益，鞏固自己的政績，博得上級政府的垂青，就需要不斷的發(fā)展本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，這就需要大量的資金來維持各種開支及興辦各種產(chǎn)業(yè)，因此，地方政府不得不靠剝離、包裝、重組等方式使本地區(qū)根本不夠上市條件的企業(yè)堂而皇之地上市，進(jìn)而尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的這些資金。這些根本不具備條件和實力的公司上市后要維持公司形象，只好靠粉飾會計報表，而為其提供報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所在地方政府不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)下，很難披露出高質(zhì)量的會計信息。政府過度的介入獨立審計市場，注冊會計師自然缺乏提供高質(zhì)量審計服務(wù)的外在壓力和動力。

（四）河北省部分會計師事務(wù)所審計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力有待于進(jìn)一步提高

據(jù)調(diào)查顯示，目前河北大部分事務(wù)所的審計人員整體專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高，究其原因，主要有以下方面：一是會計師事務(wù)所的工作性質(zhì)決定，事務(wù)所工作人員流動性較大，有一定經(jīng)驗和能力的人員在工作一段時間之后就會選擇跳槽去北京、上海、深圳等大城市謀求進(jìn)一步發(fā)展，導(dǎo)致審計隊伍整體綜合素質(zhì)不易提高；二是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)主要集中在年末，由于審計人員暫時性短缺，事務(wù)所通常會在此時臨時聘用高校的大學(xué)生或其他人員充實審計隊伍，這些人員有的經(jīng)過短暫的培訓(xùn)，有的甚至連培訓(xùn)都沒有就被派往被審計單位執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)；三是職業(yè)后續(xù)教育需進(jìn)一步加強(qiáng)，少部分事務(wù)所不能為注冊會計師提供符合學(xué)時要求的高質(zhì)量的后續(xù)教育培訓(xùn)，注冊會計師的知識更新在一定程度上受到了影響，在專業(yè)知識上很難具備完全勝任能力；四是大部分事務(wù)所的審計人員財會知識比較豐富，但同時懂外語、計算機(jī)、營銷、管理等知識的審計人員比較匱乏，審計隊伍整體綜合素質(zhì)不高。審計人員是審計質(zhì)量的根本保證，由于高素質(zhì)審計人員的缺失，上市公司會計信息披露質(zhì)量自然會受到一定影響。

三、提高河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量的審計對策

（一）加快事務(wù)所組織形式變革，逐步推動審計市場由買方向賣方轉(zhuǎn)變

目前關(guān)于會計師事務(wù)所的組織形式主要有四種，即個人獨資會計師事務(wù)所、普通合伙制會計師事務(wù)所、有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所及有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所。目前國際上許多大中型會計師事務(wù)所已向有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)型。我國也應(yīng)該加大事務(wù)所組織形式的改革力度，使事務(wù)所盡早朝著有限責(zé)任合伙制的方向發(fā)展。同時，針對河北省會計師事務(wù)所有數(shù)量但無規(guī)模的現(xiàn)狀，河北省注冊會計師協(xié)會應(yīng)采取有效措施，促進(jìn)同地區(qū)事務(wù)所之間的聯(lián)合，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，降低事務(wù)所對被審計單位的依賴程度，提升事務(wù)所自身的競爭力。大量的實證研究也表明，在競爭激烈的審計市場中，事務(wù)所規(guī)模的大小與其服務(wù)質(zhì)量、聲譽(yù)以及市場份額等有密切的關(guān)系。因此，通過市場競爭機(jī)制，利用合并、重組等方式，鼓勵會計師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，強(qiáng)弱合并，不但客觀上增大了會計師事務(wù)所的規(guī)模，提高了事務(wù)所的競爭力，而且也增強(qiáng)了事務(wù)所抵御客戶壓力、防范審計風(fēng)險的能力。

（二）加大對同城審計的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量檢查力度，倡導(dǎo)異地審計觀并付諸實施

為充分發(fā)揮獨立審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價及鑒證職能，提高上市公司會計信息披露質(zhì)量，河北省注冊會計師協(xié)會、河北省證監(jiān)會等相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對地方事務(wù)所審計質(zhì)量、上市公司會計信息披露質(zhì)量等的監(jiān)管力度，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)操作行為，無論是對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，還是接受審計的上市公司，都應(yīng)加大處罰力度，提高其違規(guī)操作成本，切忌護(hù)短或怕“家丑外揚”。此外，河北省注冊會計師協(xié)會可聯(lián)合其他省、市的注冊會計師協(xié)會，共同努力，倡導(dǎo)不同省份或同一省份不同地區(qū)的事務(wù)所實行互換審計制，以盡量消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對審計獨立性的損害，對提高上市公司會計信息披露質(zhì)量有重要作用。

（三）調(diào)動地方政府對本轄區(qū)上市公司、事務(wù)所及審計人員應(yīng)有的監(jiān)督管理的積極性，為提高會計信息披露質(zhì)量嚴(yán)把監(jiān)督審查關(guān)

由于地方官員的升遷、政績考核等都是與地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、興旺發(fā)達(dá)密切相關(guān)，這就在客觀上促使地方政府對上市公司會計信息披露質(zhì)量采取了姑息縱容的態(tài)度。因此，改革完善地方政府的獎勵考核機(jī)制，不單純從經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行考核，更要看地方各行各業(yè)的遵紀(jì)守法情況，從經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，法律、制度的實施效果等方面進(jìn)行綜合考評，對抑制地方政府不正當(dāng)?shù)膶ぷ庑袨闀鸬绞掳牍Ρ兜男Ч?。為此，上級主管部門可以通過設(shè)立匿名舉報箱、舉報電話等方式，發(fā)動人民群眾的力量，共同監(jiān)督地方政府，對地方政府不恰當(dāng)染指審計業(yè)務(wù)的行為，一經(jīng)查證屬實，對其舉報人給予適當(dāng)?shù)莫剟?，并做好舉報人的保密工作，免去其的后顧之憂。對那些履行監(jiān)督職能較好的地方政府，不論其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，也應(yīng)就此行為給予一定的獎勵，充分調(diào)動地方政府的積極性，發(fā)揮其在監(jiān)督上市公司會計信息披露質(zhì)量中的重要作用。

（四）提升河北會計師事務(wù)所審計人員的整體素質(zhì)，為提高河北省上市公司會計信息披露質(zhì)量提供有力的人力資源保障

針對目前河北大部分事務(wù)所審計人員整體素質(zhì)偏低，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)從如下方面入手，以求改變現(xiàn)狀：一是針對優(yōu)秀審計人才流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重的現(xiàn)狀，河北注冊會計師事務(wù)所可以從提高福利待遇、推行帶薪休假、提供進(jìn)修機(jī)會等方面，制定吸引人才、留住人才的相應(yīng)政策，提高對審計人才的吸引力；二是充分利用校企合作、高校放寒暑假等機(jī)會，提前招聘臨時審計人員，并做好充分的崗前培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)助理人員的專業(yè)勝任能力；三是嚴(yán)格要求，狠抓落實，確保審計人員職業(yè)后續(xù)教育的數(shù)量與質(zhì)量，并結(jié)合實際情況，進(jìn)行適當(dāng)考核，對考核成績優(yōu)秀者，給予一定的獎勵，調(diào)動審計人員參加職業(yè)后續(xù)教育的積極性；四是堅持“外引內(nèi)培”的原則，一方面，加大對復(fù)合型審計人才的引進(jìn)力度，另一方面，事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所實際情況，制定切實可行的培訓(xùn)計劃，加強(qiáng)對本所審計人員的培訓(xùn)力度，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。

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