新的經(jīng)濟背景下消費稅征收范圍的選擇問題探討

楊志銀

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會消費水平的提高，消費稅征收范圍的確定逐步成為社會關(guān)注的問題。以分析現(xiàn)行消費稅征收范圍呈現(xiàn)的特點以及最新調(diào)整的依據(jù)為切入點，通過分析新經(jīng)濟背景下現(xiàn)行消費稅征收范圍存在的問題，借鑒國際先進經(jīng)驗，提出進一步完善消費稅征收范圍的對策建議思路。

關(guān)鍵詞：新的經(jīng)濟背景；消費稅；征收范圍；選擇

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）20-0142-02

一、現(xiàn)行消費稅征稅范圍分析

（一）現(xiàn)行消費稅具體征稅范圍

我國現(xiàn)行的消費稅法在2006年4月稅法調(diào)整后一直延用至今，確定征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實木地板等 14 個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。這是繼1994年開征消費稅以來，先后經(jīng)過多次修改，由最初的 11 個稅目增加到目前的 14 個稅目。

調(diào)整后的消費稅應(yīng)稅商品主要包括五大類：一是過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、白酒、鞭炮、焰火等，對其課稅達到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高級手表、游艇、高爾夫球及球具，對其課稅，既不會影響人民正常生活，又可以起到引導(dǎo)適度消費的作用；三是高能耗、高檔次的消費品，如小汽車、摩托車，對其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；四是不可再生和不可替代的消費品，如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實木地板，對其課稅，有利于節(jié)約能源、保護環(huán)境；五是對具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。

（二）現(xiàn)行消費稅征稅范圍主要呈現(xiàn)的特點

1.消費稅的征收范圍有選擇性

消費稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對一些特定產(chǎn)品征收消費稅。所以，消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征消費稅，同時又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品，不一定就全部征收消費稅。因此，消費稅征稅范圍有很強的選擇性。

2.消費稅的征稅范圍具有較強的稅收調(diào)節(jié)性

消費稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費品列入、非生活必需品等列入消費稅的征收范圍，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣，既有利于給社會成員消費做出一種正確的消費導(dǎo)向，又有利于社會成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對奢侈品征收消費稅就可以有效調(diào)節(jié)社會收入分配的公平。

3.消費稅征稅范圍具有環(huán)保性、節(jié)能性

消費稅的征稅范圍中，對能源、實木地板、一次性木筷征收消費稅，其最直接的目的就是為了保護環(huán)境，節(jié)約能源、資源。我國的經(jīng)濟不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展，這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國家通過對自然資源中的一部分征稅，從而加大對環(huán)境的保護、資源的保護。

4.消費稅征稅范圍選擇也增加財政收入

消費稅選擇一些具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本，較高利潤的特點，對這些產(chǎn)品征收消費稅不會影響社會經(jīng)濟的正常運行，相反會有利于保障國家稅收收入，增加國家的財政收入。

（三）最新消費稅征收范圍調(diào)整的經(jīng)濟依據(jù)

1.引導(dǎo)社會生產(chǎn)

消費稅通過影響消費，進而引導(dǎo)社會生產(chǎn)。按照消費政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇14種消費品征收消費稅，并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費結(jié)構(gòu)，規(guī)定差別稅率，調(diào)節(jié)供求矛盾，從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級的調(diào)整，并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置，使企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會整體效益相對保持一致。

2.控制社會總需求

對某些消費品課稅，相應(yīng)地增加了消費者購買單位商品的貨幣支出。在消費者可支配的貨幣收入量不變的前提下，一定程度上使得消費者消費心理發(fā)生改變，少消費或不消費，部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購買力。最終會使現(xiàn)實的居民需求購買力總量減少，從而緩解供求在總量上的矛盾。

3.有效調(diào)節(jié)收入分配

消費稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對奢侈品和非生活必需品的課征?！跋蚋蝗苏鞫悺辈粌H是可能的，而且是完全必要的。根據(jù)消費稅規(guī)定，購買奢侈品和非生活必需品越多，納稅就越多，這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。

4.有效保護環(huán)境和資源

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費稅征收范圍的調(diào)整，相應(yīng)增加環(huán)保消費品和資源消耗大的消費品，對有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費稅（例如一次性筷子、實木地板），增加了消費者消費成本，從而減少對環(huán)境的損害和對資源的消耗。

5.增加稅收收入

消費稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負(fù)歸屬”，即消費稅調(diào)整后的稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費者承擔(dān)，而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費者的需求彈性越大承擔(dān)的消費稅就越少，生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負(fù)就越少。消費者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素，包括:收入狀況收入越高，對價格越不敏感；興趣偏好、商品的偏好越強，受商品價格影響越小；工作性質(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等；替代品應(yīng)稅商品的替代性越強，對價格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化，遠大于取消護膚護發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此，稅收收入是增加的。

二、現(xiàn)行消費稅征稅范圍主要存在的問題

雖然2006年4月我國對消費稅進行了一次較大的制度性調(diào)整，但仍不適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢發(fā)展需要，現(xiàn)行的消費稅的征稅范圍還存在如下一些主要問題。

（一）現(xiàn)行消費稅把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍，存在“越位”問題

雖然目前我國已經(jīng)取消了對護膚護發(fā)品的征稅，但在14個消費稅稅目中，還包括了酒精、普通化妝品等項目。隨著人們生活水平的提高和經(jīng)濟的發(fā)展，這些消費品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對其征收消費稅不僅限制了人們對生活必需品的消費，而且使產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)展受到逆向影響，違背了消費稅征稅范圍的確定原則。

（二）征稅范圍存在 “缺位”問題，未把一些高檔商品、高檔消費娛樂納入征稅范圍

首先，雖然目前我國已經(jīng)對貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具征稅，但還有一些高檔商品——它們的銷售價格遠遠超過其本身的價值，對于普通公民而言是一種奢侈品，如高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品等——尚未納入征稅范圍。其次，當(dāng)前社會上一些高檔娛樂消費行為，消費價格畸高，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會消費等，也沒有納入征稅范圍。這與抑制超前消費、正確引導(dǎo)消費方向、同時增加財政收入的消費稅征稅目的相違背。

（三）涉及生態(tài)環(huán)境保護的消費稅稅目不足，對破壞環(huán)境的行為和消費很難起到抑制調(diào)控作用。

在我國目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行消費稅稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會對環(huán)境產(chǎn)生污染的消費品，以及一些不可再生資源，如石腦油、潤滑油、航空煤油等石油制品，但未將水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長的資源納入征稅范圍，造成生產(chǎn)者和消費者對這些資源的掠奪性開發(fā)和消費，以致生態(tài)環(huán)境日益惡化。

三、新的經(jīng)濟背景下進一步完善消費稅征稅范圍的思路

在新的經(jīng)濟背景下，進一步完善消費稅，對稅目進行有增有減的調(diào)整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍，適當(dāng)擴大稅基。在收入差距擴大、收入分配不公、環(huán)境保護和資源節(jié)約的逐漸緊迫、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、循環(huán)可持續(xù)經(jīng)濟的進一步發(fā)展的新經(jīng)濟背景下，消費稅征稅范圍的調(diào)整與現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會發(fā)展中存在的上述問題和矛盾不相適應(yīng)。為落實政府確定的科學(xué)發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、構(gòu)建和諧社會的方針，有必要進一步調(diào)整消費稅的征收范圍，拓寬其調(diào)控領(lǐng)域。

（一）擴大奢侈品、高檔消費品征稅范圍

對于奢侈品消費，很多國家和地區(qū)都要收取高額的消費稅。為抑制過度消費、增強對居民收入的調(diào)節(jié)作用，可充分借鑒國外先進經(jīng)驗和做法，將更多的奢侈品和高檔消費品納入我國消費稅的征收范圍。目前，我國還未將高檔消費娛樂納入消費稅的課征范圍，若我國加大對高檔保健品、名貴滋補品、高檔時裝、高檔裘皮服裝，以及“山珍海味”等貴重食品征收消費稅，不僅合乎目前的消費政策，而且符合我國的課稅傳統(tǒng)。這將有利于調(diào)節(jié)社會成員收入分配、促進國民經(jīng)濟的發(fā)展和發(fā)揮消費稅積極的消費導(dǎo)向作用。

（二）逐步擴大生態(tài)性消費稅的課征范圍

現(xiàn)階段，我國對于耗能消費品消費稅的收取力度還不及發(fā)達國家，為保護自然和生態(tài)環(huán)境，借鑒國際慣例，將更多對環(huán)境“不友好”的消費品納入消費稅課征范圍。為進一步強化稅收對環(huán)境的保護力度，應(yīng)逐步擴大生態(tài)性消費稅的課征范圍，將一些對環(huán)境有害的消費品，一次性用品，不可回收、不可再利用物品納入消費稅征稅范圍，這樣將有利于我國循環(huán)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（三）取消對一些生活必需品、生產(chǎn)資料征收消費稅

取消對普通化妝品、黃酒、啤酒等征消費稅，這些商品隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的提高已逐步成為人們的生活必需品，對生活必需品征收消費稅與消費稅征收目的背道而馳。取消對汽車輪胎、工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費稅，這些商品都屬于生產(chǎn)資料，對其征消費稅將影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財政收入，起到逆向作用，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（四）適當(dāng)擴大消費稅征稅范圍

考慮到我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)，借鑒國際通行做法，從我國國情看，應(yīng)由有限性向中間型過渡，消費稅的征稅稅目可增加到20—30種。選擇一些稅基比較寬廣、消費稅比較普遍、課稅后不會影響人民生活水平的商品，納入消費稅征稅范圍。

（五）對高能耗消費品征收消費稅

我國經(jīng)濟粗放式的增長已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。我國消耗臭氧層物質(zhì)（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在國際上造成不好的影響?，F(xiàn)行消費稅稅目中綠色稅目不過 8種，包括煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實木地板。我國近年來大力提倡“低碳經(jīng)濟”，構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會，應(yīng)充分發(fā)揮好消費稅節(jié)能的調(diào)節(jié)功能。

參考文獻：

[1]魏娜．從國際發(fā)展趨勢看我國消費稅改革[J]．黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2008，（8）．

[2]徐進．論消費稅的設(shè)計形式和調(diào)節(jié)作用[J]．稅務(wù)研究，2008，（6）．

[3]黃朝曉．試論消費稅改革[J]．稅務(wù)研究，2010，（8）．

[4]梁清國．我國流轉(zhuǎn)稅制的改革目標(biāo)和政策選擇——基于消費稅視角[J]．特區(qū)經(jīng)濟，2011，（1）．

[5]劉植才，黃鳳羽，劉榮．我國消費稅制度改革與完善研究[J]．稅務(wù)研究，2008，（6）．

[6]財政部．國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策通知[Z]．2006.

[7]楊冬梅．我國消費稅的調(diào)整與完善[Ｎ]．河北科技師范學(xué)院報，2008－01－07（2）．

[8]周承娟．消費稅存在的問題及完善措施[J]．經(jīng)濟問題，2006，（10）．

[責(zé)任編輯高惠琦]