對公司治理與管理控制整合框架的初步探討

【摘要】公司治理與管理控制是一對既相互聯系又相互區(qū)別的概念和問題。文章從公司治理和管理控制的內涵出發(fā)，闡述了兩者的內涵，并在此基礎上構建了公司治理與管理控制的整合框架。

【關鍵詞】公司治理管理控制整合框架

公司治理與管理控制是一對既相互聯系又相互區(qū)別的概念和問題。依據柯克蘭和瓦提克的觀點，公司治理與公司的內部管理之間的沖突已成為公司治理問題的主要內容之一，而管理控制作為公司內部經營管理的核心，從狹義上講與公司治理是有區(qū)別的。正確地理解公司治理和管理控制的內涵，既有利于劃清二者的界限，又有助于在此基礎上構建公司治理與管理控制的整合框架。

一、公司治理概念的內涵

近半個世紀以來，隨著跨國公司全球化趨勢的蔓延，公司治理已成為中外眾多學者研究的焦點問題之一。本文從中外學者對公司治理的理解出發(fā)以闡明公司治理的內涵。對公司治理概念的理解，目前主要有以下觀點：

Tricker（1993）指出：“公司治理包含對現代企業(yè)行使權力的整個過程。一般以治理機構為中心，這個治理機構通常稱為董事會，但并非一定要如此稱呼。公司治理可以受到產權股份持有人、高級經理和審計師及其他利益相關者的影響?！?/p>

Cadbury（1993）指出：“公司治理是掌握、指導和控制公司的制度與過程?！?/p>

錢穎一（1995）認為，公司治理結構是一套制度安排，用以支配若干在公司中有重大利害關系的團體—股東、貸款人、經理人員、職工之間的關系，并從這種聯盟中實現經濟利益。這種治理結構包括：第一，如何配置和行使控制權；第二，如何監(jiān)督和評價董事會、經理人員和職工；第三，如何設計和實施激勵機制。

費方域（1996）認為，公司治理的概念應該是一個知識體系，可以用一系列互為補充的判斷來加以說明，包括公司治理的本質是一種合同關系；公司治理的功能是配置權、責、利；公司治理的起因在于產權分離；公司治理的形式多種多樣。

譚安杰（2000）認為，企業(yè)督導機制是一種進程和機制，其宗旨是保證公司能以及時和負責任的方式，為其利益相關者的利益積極進行工作。

綜上，作者認為，公司治理是一種為了解決股份公司產權分離狀態(tài)下的代理問題，以降低代理成本和監(jiān)督成本，用以提高公司效率的制度安排。這種安排將有效地約束和激勵代理人構成并使公司價值達到最大化。公司治理實質上是公司內外參與者之間進行博弈的產物，應當包括會計信息披露機制、內部審計、對公司管理層的監(jiān)督、代理權的競爭、公司激勵契約和融資結構等。

二、關于管理控制的定位及內涵

管理控制屬于管理學研究的范疇，由于現代公司的管理制度越來越科學化、精細化，管理控制等新的管理理念也不斷得到人們的追捧，因此，近些年來它也越來越成為中外學者研究的熱點之一。目前比較權威的觀點有以下幾點：

馬賽魯（Maciariello）認為，“整個組織就如同一個控制系統”、“控制被視為控制系統的一項特征或屬性”。由此出發(fā)，管理控制就不僅包括控制戰(zhàn)略，還包括控制的執(zhí)行，即管理控制包括計劃、組織和領導職能。馬賽魯將管理控制系統分成兩個相互支持的管理控制子系統，即正式系統和非正式系統。這兩個控制系統之間相互關聯、相互支持，共同構成一個具有適應環(huán)境變化能力的控制大系統。

羅伯特·安東尼將管理控制定義為：管理者影響組織中的其他成員以落實組織戰(zhàn)略的過程，作為組織的戰(zhàn)略執(zhí)行系統，管理控制明顯區(qū)別于組織的其他控制方式，如“戰(zhàn)略規(guī)劃”、“經營控制”等。

國內學者張先治教授認為，管理控制是對經營活動效率和效果的控制，是內部控制的主導與核心。并指出管理控制系統包括控制環(huán)境、控制變量、控制標準、信息報告、執(zhí)行評估、糾正偏差、業(yè)績評價、激勵機制、溝通交流、監(jiān)督控制十大要素。

作者認為，管理控制系統是一系列有關信息溝通的框架系統，這個系統通過信息處理以便于幫助管理者協調一個持續(xù)經營組織中的各個部分，以實現組織的目標。管理控制系統的目的是用于幫助管理人員協調組織中各個組成部分并且指導這些組成部分的目標趨同于組織的目的、目標和任務，具體包括：

第一，管理控制系統是一個確保資源有效利用以實現組織目標的一種組織系統。確保資源有效利用就必須研究資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率，做到效果和效率的統一，因此管理控制必須考慮物的因素。實現組織目標就需要研究如何協調組織各分部的利益，使各分部的目標與組織的整體目標相一致。這樣管理措施的制定必須考慮人的因素?？傊?guī)劃管理控制時考慮因素較多，還需要考慮組織背景關鍵變量，比如外部環(huán)境、技術、結構、規(guī)模、戰(zhàn)略和文化等。

第二，管理控制系統實質上是一個自上而下分解目標計劃、再由下向上收集信息、反饋信息的信息溝通機制。它是一個“從上到下，再從下到上”周而復始、不斷循環(huán)的信息交流機制。

三、公司治理與管理控制的整合框架

公司治理包括外部監(jiān)控機制和內部監(jiān)控機制。外部監(jiān)控機制是指資本市場、中小股東、經理市場、產品市場、國家法律和社會輿論等外部力量對公司經理層（代理人）的監(jiān)督。內部監(jiān)控機制主要是指股東大會、董事會、監(jiān)事會等對公司經理層進行監(jiān)督的機制。內部監(jiān)控機制的作用既體現在有效地約束和激勵公司經理層的構成，又體現在它有責任利用內部管理控制系統、會計信息系統和審計評價系統等，來保證公司經理層向公司外部信息使用者所提供真實可靠的會計信息。

馬賽魯將正式控制系統分成：框架結構、戰(zhàn)略、控制措施和程序、激勵、溝通與協作、管理風格、基本價值觀等。作者借鑒馬賽魯的劃分方法將管理控制系統分為五個組成部分，即公司組織結構與組織管理系統、公司戰(zhàn)略目標與決策規(guī)劃系統、會計審計系統、內部管理控制系統和公司文化與價值觀系統。其中內部管理控制系統是在組織管理系統、戰(zhàn)略目標與決策規(guī)劃系統、組織制度以及會計審計系統的基礎上形成的對董事會、經理人員和職工進行約束和激勵的制度化規(guī)范。

除了公司治理系統和公司管理控制系統之外，還存在兩個重要因素。第一個因素是公司信息分享網絡，即通過設置常設委員會、召開正式會議、鼓勵全員參與等方法使信息在公司治理系統和管理控制系統之間暢通地流動。第二個因素是公司外部環(huán)境，包括公司所在地區(qū)的政治經濟制度、文化背景、競爭對手、供應商等因素，它既是影響公司治理系統和公司管理控制系統的重要因素，又是構成公司治理的外部監(jiān)控機制的內容?；谏鲜龇治觯髡邩嫿ǖ墓局卫砼c管理控制的整合框架如圖1所示。

參考文獻

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作者簡介：劉方方（1977-），男，河南洛陽人，北京聯合大學師范學院講師，研究方向：公司理財與風險管理。

（責任編輯：劉晶晶）