新會計準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用問題研究

姚云

摘要：公允價值是新會計準(zhǔn)則中的一大亮點，受到了世人的普遍關(guān)注。但隨著金融危機的爆發(fā)，公允價值在我國如何實現(xiàn)得到了很多人的關(guān)注。本文從產(chǎn)生公允價值的含義、特點及其應(yīng)用入手，進而指出在我國實際應(yīng)用的存在的主要問題，最后從四個方面提出來提高公允價值實現(xiàn)的意見建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；公允價值；應(yīng)用

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷加快，新會計準(zhǔn)則將公允價值引入其中，成為了是新準(zhǔn)則的一個大的亮點。準(zhǔn)則中將公允價值概念、計量屬性、適用范圍都做出了明確的規(guī)定，也使得公允價值受到了世人的關(guān)注。近年來，特別是隨著國際金融危機的爆發(fā)，使得公允價值再次成為各國經(jīng)濟學(xué)家熱議的話題。對我國而言，公允價值的施行到底意義何在，在實際應(yīng)用中存在的問題有哪些，有哪些需要改進的地方，都成為一個非常值得研究的問題。

1.公允價值的基本內(nèi)涵及其主要特點

公允價值產(chǎn)生于歐洲，發(fā)展在美國，其從產(chǎn)生之初就一直受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注，而發(fā)展歷程更是跌宕起伏。目前，國際上對公允價值的界定還沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）將公允價值定義為，在一項公平交易中，熟悉各種情況并自愿交易的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在2006年9月發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號——公允價值計量》中則將其定義為，在計量日市場參與者之間有序的市場交易中，出售資產(chǎn)所獲得的價格或清償債務(wù)所出的價格。而我國的新會計準(zhǔn)則中則規(guī)定公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)償清的金額。由此可以看出，對公允價值的表述雖然略有不同，但在其本質(zhì)上都是相同的，因此也就具有了其共同的特點。

1.1公平性

主要是指交易的公平性，尤其是將交易環(huán)境的相對獨立性，市場環(huán)境的完全競爭性作為公允價值的基礎(chǔ)。這種公平性是針對交易雙方而言的，不是特指交易的某一方，因此也就要求必須要有一個良好的市場環(huán)境，才能真正為公允價值的實施創(chuàng)造必要的外部條件。同時這種公平性，也在另一方面反映出是交易雙方的自主意識的反映，而不是在強迫條件下做出。

1.2估計性

主要指由于市場的變化，致使公允價值的計量是一個相對估計的金額，而不是確定的、固定的數(shù)額，其公允是一個相對的公允而不是絕對的公允。

1.3透明性

即雙方在獲取資產(chǎn)或負債清償時，必須對雙方能夠做到充分的了解，能夠在透明的環(huán)境下，雙方全面、準(zhǔn)確的了解市場的相關(guān)情況。

2.公允價值的應(yīng)用范圍

2.1債務(wù)重組

新準(zhǔn)則在債務(wù)重組中引入公允價值時規(guī)定公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量，同時指出對于債權(quán)人的讓步，債務(wù)人應(yīng)確認為債務(wù)重組得利，計入當(dāng)期損益。也可以理解為，當(dāng)公司債務(wù)人可以從債權(quán)人那里得到全部或部分豁免時，可以將豁免的債務(wù)作為當(dāng)期收益。而在對債務(wù)重組的定義中，新準(zhǔn)則明確了只有當(dāng)“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”情況下的前提，從而有效的避免了不恰當(dāng)確認利得情況的出現(xiàn)。

2.2投資性房地產(chǎn)

在投資性房地產(chǎn)的使用中，新準(zhǔn)則指公允價值應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，即所在地有充分的房地產(chǎn)交易市場環(huán)境；企業(yè)能從交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。同時為了的增加運用公允價值的嚴(yán)肅性，特別指出，已采取公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得使公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，也使得新準(zhǔn)則顯得更為嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。

2.3金融工具

公允價值重要的體現(xiàn)的是一種衡量，因此其在衍生金融工具交易計量中的應(yīng)用使其最為典型的應(yīng)用方式。在衍生金融工具中，由于不符合日常傳統(tǒng)會計的計量方式和標(biāo)準(zhǔn)，因此往往在實際的操作中出現(xiàn)不少問題，而公允價值則可以使人們能夠在充分考慮此類資產(chǎn)或負債潛在的巨大風(fēng)險與不確定性的基礎(chǔ)上，對公司真實的財務(wù)狀況有全面的了解，從而優(yōu)化投資者決策，科學(xué)決策的目的。

2.4非貨幣性資產(chǎn)交換

新準(zhǔn)則為了嚴(yán)格限制公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換的使用條件，有效制約企業(yè)蓄意制造虛假信息，以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。在內(nèi)容上嚴(yán)格設(shè)定了兩個前提條件，即交換必須具有商業(yè)性質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。該規(guī)定使得財政部發(fā)布的非貨幣性交易準(zhǔn)則得到更為全面的補充，有效的達到了公允價值不被濫用的目的。

3.公允價值應(yīng)用中存在的主要問題及原因

3.1尚未建立健全的市場經(jīng)濟環(huán)境

公允價值的實現(xiàn)要以一個完全競爭的市場條件為前提。雖然近年來，隨著國家法制建設(shè)和經(jīng)濟環(huán)境的改善，我國市場經(jīng)濟體制得到了極大的完善，但總體質(zhì)量還不高，市場環(huán)境不夠活躍。尤其是一些大型的企業(yè)及其利益相關(guān)集團往往存在著關(guān)聯(lián)交易，許多在完全市場條件下無法進行的交易，在其直接通過非市場手段進行。同時，國家審計、財政等部門在檢查時，由于方方面面的原因，未能真正達到的檢查的效果，所起的監(jiān)督促進作用也十分有限，一些會計事務(wù)所在利益的驅(qū)動下，直接或間接地成為了企業(yè)的幫兇，這些都使得公允價值造假成為了可能，影響公允價值的實現(xiàn)。

3.2尚未建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度

如果說市場經(jīng)濟是公允價值實現(xiàn)的外部因素，那么科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度則是其實現(xiàn)的內(nèi)在要求。但從現(xiàn)實的情況看，我國企業(yè)管理制度依然多為傳統(tǒng)的管理模式，這一方面是由于企業(yè)發(fā)展時間較短的原因造成，而另一方面則與企業(yè)管理者的觀念有著極大的聯(lián)系?？v觀我國的上市企業(yè)，絕大多數(shù)都在著一家獨大的局面，這些人往往為了達到自己的目的，利用自身的優(yōu)勢進行上市公司和其他股東之間的不正常關(guān)聯(lián)交易。隨意制定價格，使得上市公司成為某些人的造血機，更有些人為了短期的利益，指使他人虛造企業(yè)業(yè)績，使得其能夠在債務(wù)重組、投資等方面獲得不合法的利潤，極大的影響了資本市場的正常秩序，影響了公允價值的實現(xiàn)。

3.3會計人員自身素質(zhì)有待提高

會計人員作為新準(zhǔn)則的執(zhí)行者，其自身素質(zhì)高低對新準(zhǔn)則實現(xiàn)的質(zhì)量有著重要的影響。一方面我國目前雖然擁有1200多萬的會計從業(yè)人員，但從其自身的經(jīng)歷、知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平看，真正能夠達到會計職業(yè)要求的人員相對較少，大多數(shù)從業(yè)人員還停留在記賬員、出納員、計算員的水平，而對會計制度沒有從深層次理解和掌握。另一方面，部分會計人員職業(yè)道德喪失，對會計制度的理解不全面，工作中照搬制度、規(guī)范的居多，將自身利益放在首位的居多，直接影響了新準(zhǔn)則制度的實施，導(dǎo)致公允價值沒有得到完全意義上的實現(xiàn)。

3.4公允價值的可靠性為被市場質(zhì)疑

對公允價值的確定需要有大量的信息作為支撐，因此也就要求企業(yè)必須投入大量的人力物力作為保障，從而使得能夠?qū)π畔?、市場、企業(yè)進行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的分析，而這又恰恰是我國企業(yè)所欠缺的，無論在技術(shù)上，還是觀念上，大多數(shù)企業(yè)都不愿支付過多的成本，從而影響了公允價值計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時，由于公平、透明的市場環(huán)境尚未建立，法制環(huán)境尚未健全，因此，還存在十分嚴(yán)重的人為操作現(xiàn)象及信息的不對稱問題，使得交易雙方不能對等的獲取相關(guān)的市場信息，導(dǎo)致交易者對公允價值的可靠性有所懷疑，這也成為了目前公允價值實現(xiàn)難度大的主要原因。

4.提高公允價值應(yīng)用質(zhì)量的對策建議

4.1加強理論研究，完善計量準(zhǔn)則

隨著金融危機和美國次貸危機的出現(xiàn)，公允價值在學(xué)術(shù)界的受到了質(zhì)疑。因此，我國必須要加強國際間的溝通，積極了解國際發(fā)展的最新理論知識，加入到國際會計準(zhǔn)則的制定工作中，形成公允價值計量的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。同時，在我國內(nèi)部要加強對自身實際情況的掌握，結(jié)合具體情況，有針對性的提高公允價值實現(xiàn)手段、方式的規(guī)范，逐步形成一套適合我國國情、具有自身特點、科學(xué)完善的估計方法和估價模型，降低風(fēng)險。

4.2深化制度改革，建立良好環(huán)境

一是要加快國家市場經(jīng)濟建設(shè)的步伐，有計劃有針對性的對不適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的弊端進行改革，逐步建立適應(yīng)國情的市場經(jīng)濟環(huán)境，為公允價值的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。二是要深化會計制度改革，扎實貫徹現(xiàn)有財會制度，提高工作的執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部要切實提高所有者、經(jīng)理層、普通員工的會計制度意識，加強內(nèi)部控制，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財會管理體制，用制度促進公司的發(fā)展。尤其是對所有者而言，要真正認清會計制度改革的重要意義，從我做起。經(jīng)理層要切實將會計制度有效的加以落實，起到良好的指導(dǎo)、監(jiān)督作用。三是加強法制建設(shè)。在外部環(huán)境的構(gòu)建上，國家要加強法制建立的力度，形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的良好局面，尤其對國有大型企業(yè)而言，要積極幫助他們建立和完善相關(guān)法律法規(guī)。在內(nèi)部環(huán)境的養(yǎng)成上，企業(yè)上上下下的人員都要牢固樹立法律意識，用制度落實工作，用法律監(jiān)督人員，真正在我國構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的良好的內(nèi)外部環(huán)境。

4.3提高自身素質(zhì)，加強管理監(jiān)督

會計工作的實施者是會計從業(yè)人員，隨著相關(guān)制度、法規(guī)的建立，如何有效的落實各項規(guī)章就成為會計從業(yè)人員必須認真面對的問題。一是要從知法到懂法，要真正從深層次理解制度、準(zhǔn)則的相關(guān)意義和價值，掌握實際可行的操作技能，而不是一味的照搬照抄或是紙上談兵，真正將會計制度落實到實際工作中。二是從懂法到執(zhí)法。注重會計實際技能的學(xué)習(xí)，公司、社會、自身都要把會計人員的從業(yè)水平當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的重要因素，采取多種方式提高從業(yè)人員的技能和執(zhí)行水準(zhǔn)。三是從執(zhí)法到守法。要切實提高自身的思想道德水平和職業(yè)道道，時刻牢記自身的職責(zé)，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為甚至是違法犯罪行為。企業(yè)、社會也要對那些嚴(yán)格遵照法律法規(guī)的會計人員進行獎勵，在全社會形成良好的風(fēng)氣。四是從守法到監(jiān)督。會計從業(yè)人員要在企業(yè)中起到良好的監(jiān)督檢查作用，幫助企業(yè)所有者、經(jīng)營者，規(guī)范科學(xué)的進行決策，提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，幫助企業(yè)認識到遵守相關(guān)法律法規(guī)的重要意義，使其從要我守法到我要守法。

4.4注重科技引入，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺

將新技術(shù)引入會計工作對于提高工作效率，增強會計工作的監(jiān)督具有十分重要的意義。同時通過構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺，可以實現(xiàn)企業(yè)負責(zé)人、監(jiān)督人對公司會計工作情況進行及時了解，便于管理和監(jiān)督。同時通過網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，可以為會計隊伍營造一個規(guī)范、正規(guī)的工作環(huán)境，便于會計人員及時了解企業(yè)的相關(guān)情況，快捷的進行財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提高公司的管理質(zhì)量。

5.結(jié)論

公允價值的重要意義對于我國市場經(jīng)濟的規(guī)范發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建法制社會具有重要的推動作用。雖然從現(xiàn)實情況看，我國公允價值的實現(xiàn)還存在這樣那樣的問題，但只要在科學(xué)借鑒國外先進技術(shù)，正確認識國家實際，嚴(yán)格落實相關(guān)制度方面做好工作，就一定會使得新會計準(zhǔn)則中的公允價值發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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