淺談醫(yī)院現(xiàn)金流量管理

杜滿云

摘要：新修訂的《醫(yī)院會計制度》將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院會計報表體系，于2012年1月正式實施。文章闡述了醫(yī)院作為經(jīng)營活動最活躍且有其自身的特殊性的事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表是社會發(fā)展的必然趨勢。并闡述了醫(yī)院現(xiàn)金流量的分類，分析了現(xiàn)金流量表在財務(wù)管理中的作用。提出了醫(yī)院現(xiàn)金流量的路徑和方法。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 現(xiàn)金流量 內(nèi)涵及分類 管理作用 管理方法

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，提高會計信息的質(zhì)量和水平，財政部、衛(wèi)生部2011年新修訂的《醫(yī)院會計制度》將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院會計報表體系，新的《醫(yī)院會計制度》于2012年1月正式實施。醫(yī)院作為經(jīng)營活動最活躍且有其自身的特殊性的事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表是社會發(fā)展的必然趨勢。下面本人就醫(yī)院現(xiàn)金流量管理談點粗淺看法。

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的內(nèi)涵和分類

（一）醫(yī)院現(xiàn)金流量的概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表?？梢?，社會主義市場經(jīng)濟條件下的醫(yī)療機構(gòu)已經(jīng)具備了現(xiàn)金流量表中經(jīng)營、投資、籌資對醫(yī)院現(xiàn)金產(chǎn)生影響的三大要素?，F(xiàn)金流量是企事業(yè)財務(wù)狀況中最本質(zhì)的現(xiàn)象，現(xiàn)金流量中的“現(xiàn)金”概念，是廣義的現(xiàn)金，不僅包括醫(yī)院的庫存現(xiàn)金，而且還包括可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、外匯以及易于轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的現(xiàn)金等價物，如國庫券等。從資金來源上，醫(yī)院現(xiàn)金流量表中的資金包括財政授權(quán)支付資金、財政直接支付資金、科教項目資金和自籌資金等。而作為企業(yè)單位來說，現(xiàn)金流量表中的資金僅包括自籌資金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位不同之處?，F(xiàn)金流量是以上述現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)計量的一定時期內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總量、差量情況的總稱。

（二）醫(yī)院現(xiàn)金流量的分類：根據(jù)現(xiàn)階段醫(yī)療機構(gòu)的實際情況及新醫(yī)院會計制度，醫(yī)院一定時期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可分為業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中按醫(yī)院資金的4個來源途徑分別單列出來，形成開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金、財政基本支出補助收到的現(xiàn)金、財政非資本性項目補助收到的現(xiàn)金、從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現(xiàn)金。

二、編制現(xiàn)金流量表在醫(yī)院管理中的作用

（一）現(xiàn)金流量表可以彌補現(xiàn)行醫(yī)院會計報表在經(jīng)營管理中的不足

1、2012年以前的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的醫(yī)院對外報送的會計報表是《資產(chǎn)負債表》、《收入支出總表》、《基本數(shù)字表》，它們從不同側(cè)面反映了醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入和市場競爭機制的引入，對醫(yī)院會計信息質(zhì)量的要求越來越高，單憑現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表、醫(yī)療收支總表、基本數(shù)字表已不能適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，不能全面、真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，影響醫(yī)院及上級主管部門的決策。

2、醫(yī)院現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表只能反映醫(yī)院某一時期資產(chǎn)、負債總額和凈資產(chǎn)的數(shù)額，據(jù)此判斷資本保值增值情況，而收支總表反映了醫(yī)院收入、支出及盈利狀況；基本數(shù)字表則是反映一段時期內(nèi)醫(yī)院人員、工作量和其他醫(yī)療考核指標完成情況。隨著各種改革措施力度的加強和整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)會出現(xiàn)一部分沒有實現(xiàn)的收入和支出計入醫(yī)院收支節(jié)余，其中醫(yī)保費用超標不予結(jié)算、醫(yī)保違規(guī)拒付、病人欠費、合約單位欠費、本該列入支出、成本的當期末能計入、投資失敗等可能造成的呆賬，這樣不能體現(xiàn)會計謹慎性原則。

（二）現(xiàn)金流量表有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力。

1、通過編制現(xiàn)金流量表，可以全面了解醫(yī)院的經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收入、支出情況，分析醫(yī)院現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，對于醫(yī)院償還債務(wù)，投資等方面準確和可靠的決策，提供很大的幫助，保證資金周轉(zhuǎn)順暢。

2、現(xiàn)金流量表有助于預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，預測醫(yī)院未來的發(fā)展。通過現(xiàn)金流量表反映的醫(yī)院通過過去一定時期的現(xiàn)金流量，可以了解醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出是否合理，由此判斷財務(wù)狀況的好壞；可以了解現(xiàn)金流動原因，揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的變化趨勢，有助于分析醫(yī)院節(jié)余的質(zhì)量；有助于分析影響現(xiàn)金流量的因素，從而預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，為醫(yī)院組織現(xiàn)金調(diào)配、合理使用現(xiàn)金提供決策信息。

（三）編制現(xiàn)金流量表有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量和影響現(xiàn)金凈流量的因素，從而加強醫(yī)院資金管理。

醫(yī)院通過編制現(xiàn)金流量表，可以全面掌握醫(yī)院整個經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與收支節(jié)余相比較，可以從現(xiàn)金流量的角度認識醫(yī)院收支節(jié)余的質(zhì)量，通過現(xiàn)金流量的分析，可以加強醫(yī)保政策執(zhí)行力度，避免不必要的醫(yī)保拒付?？梢约訌姂?yīng)收賬款、病人欠費的管理加速現(xiàn)金回收，加強藥品和醫(yī)用材料的管理，控制現(xiàn)金支出，減少現(xiàn)金流出。隨著醫(yī)療體制的改革和醫(yī)療市場競爭日趨激烈，投融資逐步增加，現(xiàn)金本身獲利能力低下，只能產(chǎn)生少量利息收入，相反由于過高的現(xiàn)金存量會造成醫(yī)院損失機會成本的可能，合理的現(xiàn)金流量是既能滿足需求，又不過多積囤資金，因此加強投融資的管理，引進先進的、高效益的醫(yī)療診斷、治療設(shè)備，開展新技術(shù)，即提高了醫(yī)療診治水平，又為醫(yī)院帶來效益。

三、影響醫(yī)院現(xiàn)金流量的因素及增加現(xiàn)金流量的途徑

（一）影響醫(yī)院現(xiàn)金流量的因素：主要有醫(yī)院經(jīng)營情況、投融資活動、基金變動情況、外來款項變動情況、庫存變動情況。

1、醫(yī)院經(jīng)營情況對現(xiàn)金流量的影響：雖然醫(yī)院會計政策選用及會計處理方法的影響往往使醫(yī)院實際現(xiàn)金流量與會計賬面利潤產(chǎn)生重大差異，如職工年終獎金的發(fā)放，在專用基金的福利基金中開支，就不影響收支結(jié)余，而在人員經(jīng)費中開支，就使收支結(jié)余減少。但從長遠來看，醫(yī)院經(jīng)營情況仍然是醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的決定因素，在不考慮其他方面因素的影響，節(jié)余增加使現(xiàn)金增加，反正虧損使現(xiàn)金減少。

2、投融資活動對現(xiàn)金流量的影響：投融資活動的最終目的都是為了增加醫(yī)院盈利，為了增加醫(yī)院現(xiàn)金流量，投融資項目決策依據(jù)是該項目的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于零。投資活動對現(xiàn)金流量的影響與融資活動相反，用現(xiàn)金投資使現(xiàn)金減少，投資收回和投資收益使現(xiàn)金增加；融資使現(xiàn)金增加，還本付息使現(xiàn)金減少。

3、基金變動情況對現(xiàn)金流量的影響：醫(yī)院會計屬基金會計，部分現(xiàn)金收支不涉及收支項目；而直接計入基金項目，如支付醫(yī)療風險保險時直接減少專用基金等，這類基金變動應(yīng)相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)金流量。

4、外來款項變動對現(xiàn)金流量的影響：外來項目余額的增減變動影響現(xiàn)金流量。如預收醫(yī)療款余額增加，收回應(yīng)收醫(yī)療款等都使當期現(xiàn)金增加，而應(yīng)收款余額增加、應(yīng)付款余額減少，使當期先現(xiàn)金減少。

5、庫存物資變動對現(xiàn)金流量的影響：庫存物資變動對本期付現(xiàn)費用有影響，不考慮其他因素的影響，庫存變動與現(xiàn)金余額呈反方向變動，如藥品庫存增加，則當期現(xiàn)金流減少，反之，當期現(xiàn)金流增加。

(二)增加現(xiàn)金流量的途徑：現(xiàn)金凈流量是一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。不斷增加醫(yī)院現(xiàn)金凈流量對醫(yī)院正常經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展十分重要。結(jié)合上述影響現(xiàn)金流量的幾個因素，增加醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的途徑主要有：

1、搞好醫(yī)院醫(yī)療管理，借助衛(wèi)生部“醫(yī)療質(zhì)量萬里行”和“三好一滿意”活動的契機，提高醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療總量，不斷增加業(yè)務(wù)收入。

2、搞好醫(yī)院成本核算的管理，提高全員成本意識和素質(zhì)，并將成本管理從重監(jiān)督管理向重激勵管理轉(zhuǎn)變，充分調(diào)動員工成本管理的積極性，開發(fā)員工成本管理能力，使成本管理主體由成本管理專設(shè)機構(gòu)向全員成本管理拓展，共同挖掘降低成本的無限潛力，逐漸形成以財務(wù)人員與財務(wù)部門為中心的自上而下、多層次、多部門成本控制網(wǎng)絡(luò)體系。從而減少醫(yī)院經(jīng)營費用。

3、強化應(yīng)收賬款管理，加大回收力度。對醫(yī)療應(yīng)收款，要按月定期向各醫(yī)保中心、各合約往來單位結(jié)賬，避免拖欠。病人欠費要加強管理和催收工作，確定無法收回的自費病人醫(yī)療欠費，按有關(guān)審批程度批準核銷。凡因清理不及時所造成的呆賬、壞賬損失，要追究當事人的個人責任，并查明原因，分別情況，報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導批準后適當進行處理。

4、合理利用商業(yè)信用，適度負債經(jīng)營。爭取政策支持，增加現(xiàn)金的流入。

5、加強庫存管理，加速庫存物資資金的周轉(zhuǎn)，對非急用物質(zhì)采取零庫存的管理方法，節(jié)約占壓資金。

6、充分利用閑置資金對外投資，爭取獲取投資收益，增加現(xiàn)金流量。

總之加強現(xiàn)金流量管理可縮短現(xiàn)金循環(huán)周期、平衡現(xiàn)金流入與流出、暢通現(xiàn)金流通渠道，最終增加現(xiàn)金凈流量。

四、做好醫(yī)院現(xiàn)金流量管理方法

（一）做好現(xiàn)金流量規(guī)劃。

應(yīng)根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支計劃，上級核定的財政撥款數(shù)、設(shè)備購置計劃、基建維修計劃、往年藥品、物資等庫存占用資金情況，往來款項預計變動情況、投融資計劃來做現(xiàn)金流量的規(guī)劃?，F(xiàn)金流量規(guī)劃應(yīng)以現(xiàn)金流入為重點，以科學控制現(xiàn)金流出為原則，以增加醫(yī)院現(xiàn)金凈流量為最終目的。

現(xiàn)金規(guī)劃應(yīng)落實到現(xiàn)金預算中，建立完善的月度、季度滾動現(xiàn)金流量預算，從醫(yī)療、藥品、行政后勤等方面建立全面、完善的現(xiàn)金流量預算體系。

（二）強化現(xiàn)金流量的控制

1.嚴格執(zhí)行現(xiàn)金流量預算，預算外的現(xiàn)金流出應(yīng)按重要性由相應(yīng)的醫(yī)院管理層特別審批，并落實現(xiàn)金流入。以現(xiàn)金流入定現(xiàn)金流出，對支付給職工的績效工資、藥品采購款、設(shè)備采買等資金，應(yīng)以醫(yī)院經(jīng)濟運行情況、經(jīng)濟效益情況和藥品收入情況為依據(jù)。

2.對大額、異?，F(xiàn)金流入、流出進行重點控制，確保不影響現(xiàn)金預算的平衡。

3.加強現(xiàn)金日常控制，建立現(xiàn)金流量日報表制度，從力求現(xiàn)金流量同步、加速現(xiàn)金收取和延緩現(xiàn)金支出三方面來加強現(xiàn)金日常管理。

（三）準確進行現(xiàn)金流量分析?，F(xiàn)金流量分析指對現(xiàn)金流量信息加以重視、分析比較，通過了解醫(yī)院從前的現(xiàn)金流量變動情況，推斷醫(yī)院未來現(xiàn)金流動情況，為決策服務(wù)。

總之，醫(yī)院現(xiàn)金流量管理是醫(yī)院工作中一項很重要的工作。從事這項工作的同志思想上必須高度重視，并根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，采取扎實有效的措施確保醫(yī)院現(xiàn)金流量管理工作的落實。

參考文獻：

1.《新醫(yī)院財務(wù)會計制度詳解與實務(wù)操作》中國財政經(jīng)濟出版社 2011.8 （261-266）

2.《會計》中國財政財政經(jīng)濟出版社 2009.3 2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材