在華外資經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)稅稅收流失規(guī)模的比較研究

毛程連 侯敬雯

摘 要: 以占我國(guó)涉外稅收比重高達(dá)75%的流轉(zhuǎn)稅為研究對(duì)象，選用稅收收入能力法對(duì)2004—2009年外資及全國(guó)的流轉(zhuǎn)稅流失規(guī)模進(jìn)行分稅種測(cè)算表明，外資流轉(zhuǎn)稅總體流失情況好于全國(guó)平均水平，增值稅流失情況好于營(yíng)業(yè)稅。但隨著外資經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)大，絕對(duì)流失額不容忽視。有關(guān)部門(mén)應(yīng)重視外資的財(cái)政收入貢獻(xiàn)度，加強(qiáng)對(duì)外資流轉(zhuǎn)稅流失的管理。

關(guān)鍵詞: 在華外資； 稅收流失； 流轉(zhuǎn)稅； 稅收收入能力法

中圖分類(lèi)號(hào)： F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)： 1671-6604(2012)02-0080-09

近20年間平均每年有近40%的全球外國(guó)直接投資涌入我國(guó)，構(gòu)成了我國(guó)日益壯大的外資經(jīng)濟(jì)規(guī)模。

從稅收流失的角度研究在華外資的稅收問(wèn)題意義重大。只有對(duì)外資稅收流失規(guī)模有了一定的把握，才能夠較準(zhǔn)確地分析其可能帶來(lái)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響，以正確引導(dǎo)外資經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于外資稅收流失的研究，可以從流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行，考慮到流轉(zhuǎn)稅在總稅收中的絕對(duì)多數(shù)份額，本文以外資流轉(zhuǎn)稅為研究對(duì)象，利用近年我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在已有學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，基于稅收收入能力法對(duì)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中在華外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅收流失規(guī)模做出較準(zhǔn)確的估算，通過(guò)對(duì)其納稅狀況與全國(guó)平均水平的比較分析，揭示其稅收流失特征，并提出相關(guān)思考和建議。

一、 相關(guān)概念界定和已有研究綜述

國(guó)內(nèi)外從稅收流失視角研究在華外資的稅收流失規(guī)模的相關(guān)文獻(xiàn)較少。稅收流失是指根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)的稅收法律和政策應(yīng)該收取而實(shí)際未能收取的稅收，稅收流失一般包括人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)中所見(jiàn)的偷稅、逃稅、避稅、漏稅、騙稅、抗稅、欠稅、非法減免以及征稅人違規(guī)導(dǎo)致的稅收收入的減少等形式［1］。本文所研究的外資經(jīng)濟(jì)的稅收流失就是將稅收流失的納稅行為主體限定為外資企業(yè)，測(cè)算對(duì)外資企業(yè)應(yīng)收而未能收取的稅收收入。

國(guó)內(nèi)外直接估算外資稅收流失規(guī)模的研究文獻(xiàn)較少。已有的稅收流失規(guī)模測(cè)算的文獻(xiàn)主要可分為地下經(jīng)濟(jì)及公開(kāi)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)層面的稅收流失規(guī)模估測(cè)。公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模研究多采用稅收收入能力法、樣本推算法和曲線擬合法。樣本推算法是用樣本來(lái)推測(cè)總體，但樣本的選取及其代表性將直接影響到推測(cè)總體特征的準(zhǔn)確性，由于外資經(jīng)濟(jì)的典型、普遍性樣本較難獲得，該方法難以對(duì)外資流轉(zhuǎn)稅流失規(guī)模準(zhǔn)確測(cè)算。曲線擬合法是以稅收流失較少年份的稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)擬合出稅收收入的增長(zhǎng)變化曲線，以此來(lái)測(cè)算某一年度的理論稅收收入，廖涵曾用該方法對(duì)我國(guó)的稅收流失進(jìn)行了估測(cè)，但外資經(jīng)濟(jì)在我國(guó)起步較晚，正常年份較難選擇，且外資經(jīng)濟(jì)只是全國(guó)經(jīng)濟(jì)的一部分，不具有較多可分離數(shù)據(jù)擬合出反映外資稅收收入增長(zhǎng)的曲線，因此不適宜本文的測(cè)算。

稅收收入能力測(cè)算法的研究主要有國(guó)際貨幣基金組織（IMF）和美國(guó)政府間關(guān)系咨詢(xún)委員會(huì)（ACIR）成員為代表的兩條思路，注重實(shí)證研究。ACIR在1962年創(chuàng)立了代表性稅制法（RTS）用于比較各州間稅收收入能力，1967年Lotz和Morss將稅收努力引入國(guó)際間稅收能力的比較，發(fā)展了IMF的“稅柄”理論，成為定量研究稅收收入能力指數(shù)第一人，其后眾多學(xué)者進(jìn)行了研究的擴(kuò)展。國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收收入能力測(cè)算的研究最早起步于國(guó)稅總局1994年、1995年舉辦的稅收收入能力估測(cè)國(guó)際研討會(huì)，楊元偉對(duì)穩(wěn)定的估算體系原則進(jìn)行了理論分析，之后梁朋等學(xué)者做了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)研究應(yīng)用。該方法的原理與稅收收入流失的界定與本文要研究的流轉(zhuǎn)稅流失問(wèn)題最為一致，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅主要稅種的標(biāo)準(zhǔn)稅基和標(biāo)準(zhǔn)稅率的定義也符合該方法的要求，測(cè)算更為合理。

外資經(jīng)濟(jì)稅收流失問(wèn)題與全國(guó)范圍的稅收流失問(wèn)題的主要差異是我國(guó)外資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要集中在公開(kāi)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，相對(duì)內(nèi)資經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，外資的地下經(jīng)濟(jì)行為比例較低。關(guān)于地下經(jīng)濟(jì)的研究，國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)眾多①，合法的地下經(jīng)濟(jì)主要出于逃避稅收的目的。1977年，Dunning研究指出，企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資必須具備所有權(quán)優(yōu)勢(shì)（O）、內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)（I）及區(qū)位優(yōu)勢(shì)（L），因此從國(guó)際資本投資的動(dòng)因分析，外資進(jìn)入我國(guó)，尤其是初級(jí)階段不存在以避稅為主要目的的直接投資動(dòng)因，缺乏進(jìn)行地下經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力。另外，一定程度的外匯管制等因素增加了外資經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)， 對(duì)外資進(jìn)入領(lǐng)域的控制，人民幣匯率2005年匯改前的常年恒定，外資經(jīng)濟(jì)較高的準(zhǔn)入門(mén)檻等限制，使得我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)中外資經(jīng)濟(jì)的份額較低，因此本文對(duì)外資流轉(zhuǎn)稅稅收流失規(guī)模的測(cè)算主要集中在公開(kāi)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

二、 稅收收入能力法對(duì)流轉(zhuǎn)稅流失

規(guī)模的測(cè)算（一） 外資流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)分析

流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。流轉(zhuǎn)稅具有征稅范圍廣、稅源充分、征收隱蔽、稅收管理便利、稅收收入穩(wěn)定等特點(diǎn)，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成來(lái)源［2］103。我國(guó)各流轉(zhuǎn)稅稅種的規(guī)模及流轉(zhuǎn)稅總額占總稅收比重變化趨勢(shì)如下頁(yè)圖1所示，流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四大類(lèi)，近20年四稅種收入總額占總稅收的比重平均為68.69%，1998年達(dá)到最高，為總稅收的74.23%，近年經(jīng)過(guò)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，所得稅比重有所提升，使得流轉(zhuǎn)稅份額相對(duì)下降，2009年降為總稅收的64.76%，但仍占據(jù)了總稅收貢獻(xiàn)的近60%。涉外流轉(zhuǎn)稅具有與全國(guó)流轉(zhuǎn)稅相類(lèi)似的結(jié)構(gòu)構(gòu)成和變化趨勢(shì)，從下頁(yè)圖2中可以看出，近10年外資流轉(zhuǎn)稅額平均占到了總涉外稅收的75%，略高于全國(guó)平均水平。1999年達(dá)到峰值79.93%，隨后緩慢回落，2009年依然占總涉外稅收的69.75%，因此流轉(zhuǎn)稅對(duì)全國(guó)以及外資經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)重大，在研究我國(guó)外資稅收流失問(wèn)題時(shí)我們應(yīng)對(duì)其重點(diǎn)關(guān)注。

①根據(jù)Cagan、Guttman、Tanzi、Kaufman、Lacko、Schneider、夏南星、趙黎、徐靄婷、王永興等學(xué)者的研究，地下經(jīng)濟(jì)是指未向政府申報(bào)收入、未被政府統(tǒng)計(jì)、逃避政府監(jiān)督與管理的合法與非法的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

②根據(jù)《中國(guó)商務(wù)年鑒2010》相關(guān)年份數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算得出。從下頁(yè)圖1中1998—2009年全國(guó)流轉(zhuǎn)稅占稅收總比重情況可具體分析出我國(guó)流轉(zhuǎn)稅內(nèi)各稅種的構(gòu)成情況。從全國(guó)范圍看，增值稅占總流轉(zhuǎn)稅的比重為58%，營(yíng)業(yè)稅為25%，消費(fèi)稅為10.8%，關(guān)稅為6.2%，對(duì)比分析外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成，增值稅項(xiàng)占外資流轉(zhuǎn)稅額的70%，營(yíng)業(yè)稅只有13%的比重，關(guān)稅占到了涉外總稅收的10%，由于我國(guó)的消費(fèi)稅不是普遍征收，在全國(guó)及涉外稅收中的份額較少。外資流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)與全國(guó)的差異主要是因?yàn)橥馍掏顿Y企業(yè)的投資領(lǐng)域不平衡。我國(guó)的外資企業(yè)大多集中在第二產(chǎn)業(yè)，從近10年外商投資企業(yè)總投資額平均比重來(lái)看，外資企業(yè)投資于第一產(chǎn)業(yè)的比例只有1.2%，高達(dá)62%的投資集中在第二產(chǎn)業(yè)，其余的32%投資在第三產(chǎn)業(yè)②，因此第二產(chǎn)業(yè)廣泛征收的增值稅成為外資流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。近年來(lái)隨著服務(wù)業(yè)對(duì)外資的逐步開(kāi)放，政府出臺(tái)的一系列產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策開(kāi)始發(fā)揮作用，外商直接投資于第二產(chǎn)業(yè)的比重開(kāi)始出現(xiàn)下降趨勢(shì)，投資于第一、第三產(chǎn)業(yè)的比重顯著上升，但從歷史存量角度分析，作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)仍然是外商投資額較多的領(lǐng)域。

比較外資與全國(guó)營(yíng)業(yè)稅情況，第三產(chǎn)業(yè)廣泛征收的營(yíng)業(yè)稅占據(jù)了全國(guó)流轉(zhuǎn)稅的四分之一，而外資投資于第三產(chǎn)業(yè)的存量相對(duì)較少使得外資營(yíng)業(yè)稅占外資總流轉(zhuǎn)稅的份額低于全國(guó)平均水平。對(duì)于內(nèi)外資繳納關(guān)稅的情況，由于沒(méi)有獲得外資實(shí)際繳納關(guān)稅的數(shù)據(jù)，本文根據(jù)關(guān)稅的征稅對(duì)象及相關(guān)稅法規(guī)定，將外資的一般貿(mào)易進(jìn)出口額占全國(guó)一般貿(mào)易進(jìn)出口額的比重作為權(quán)重，推算出對(duì)應(yīng)年份外資繳納的關(guān)稅額。外資一般貿(mào)易進(jìn)出口額占據(jù)全國(guó)的三分之一多，使得外資流轉(zhuǎn)稅中關(guān)稅占據(jù)了較高比重全國(guó)關(guān)稅數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，外資及全國(guó)一般貿(mào)易進(jìn)出口額來(lái)自歷年《中國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒》。。對(duì)全國(guó)以及涉外流轉(zhuǎn)稅的總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析之后，根據(jù)我國(guó)內(nèi)外資經(jīng)濟(jì)體特征和相關(guān)稅法規(guī)定，下面分別測(cè)算公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中全國(guó)及外資主要流轉(zhuǎn)稅種的稅收流失額，并作出比較分析。

（二） 增值稅流失規(guī)模的比較測(cè)算

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要依據(jù)是1993年12月頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，增值稅是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收。在具體征收過(guò)程中，根據(jù)課稅對(duì)象的不同分別采取不同的計(jì)稅和管理辦法。2009年全國(guó)范圍的增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)增值稅制度的一個(gè)重大調(diào)整，由原來(lái)的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向了消費(fèi)型，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅增值稅轉(zhuǎn)型自2004年7月1日起先后在我國(guó)東北、中部等試點(diǎn)，2009年1月1日在全國(guó)范圍推行，轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的同時(shí)取消了原生產(chǎn)型增值稅時(shí)的進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅政策。新一輪增值稅改革正在醞釀，2012年1月1日起，上海開(kāi)始增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。。增值稅課稅對(duì)象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人仍執(zhí)行稅率分17%、13%兩檔，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法，統(tǒng)一調(diào)低為3%征收。增值稅目前是我國(guó)第一大稅種，稅收收入近十年平均占到全國(guó)稅收總額的46%，涉外增值稅在涉外稅收中同樣處于第一位列1994年之前我國(guó)外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，在1993年稅制結(jié)構(gòu)的新一輪調(diào)整規(guī)范中，國(guó)家稅務(wù)總局1993年11月6日發(fā)布國(guó)稅發(fā)［1993］138號(hào)《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知》，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。。

增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)、進(jìn)口商品環(huán)節(jié)以及修理修配勞務(wù)四部分，增值稅稅收收入能力可分為應(yīng)繳國(guó)內(nèi)增值稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳進(jìn)口增值稅。由于修理修配勞務(wù)的有關(guān)增值額數(shù)據(jù)較難取得，且根據(jù)近年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中增值稅的分行業(yè)分企業(yè)類(lèi)型統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，在國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)際繳納額中，全國(guó)工業(yè)部門(mén)和批零部門(mén)實(shí)際繳納的稅額占總國(guó)內(nèi)增值稅的96.6%，外資企業(yè)工業(yè)部門(mén)和批零部門(mén)實(shí)繳國(guó)內(nèi)增值稅占總增值稅的比重更是高達(dá)96.85%，因此我們結(jié)合國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)構(gòu)成，考慮數(shù)據(jù)的可得性和重要性原則，利用分稅種稅收收入能力法測(cè)算外資及全國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅流失時(shí)，選用的理論稅基為生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值額，分別用對(duì)應(yīng)部門(mén)的增加值代替2006年許文提出，理論上，部門(mén)增加值與增值稅實(shí)際征收所對(duì)應(yīng)的稅基之間仍然有一定的差別，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容調(diào)整，但由于缺乏數(shù)據(jù)且影響不大，通過(guò)考慮稅基扣除后的調(diào)整法定稅率來(lái)調(diào)節(jié)。。故本文對(duì)增值稅流失的測(cè)算公式為

增值稅理論征收值=國(guó)內(nèi)增值稅理論征收值+進(jìn)口增值稅理論征收值本文測(cè)算稅收流失不考慮出口退稅的增值稅，從稅收收入能力角度主要考證征收額，作為稅式支出的出口退稅不構(gòu)成研究的稅收流失，實(shí)際征收增值稅扣除出口退稅后的凈增值稅用來(lái)考量真實(shí)增值稅稅負(fù)。

（a）

國(guó)內(nèi)增值稅理論征收值=工業(yè)部門(mén)理論征收值+批發(fā)零售部門(mén)理論征收值

（b）

工業(yè)部門(mén)理論征收值=工業(yè)部門(mén)增加值×法定稅率

（c）

批發(fā)零售部門(mén)理論征收值=批發(fā)零售部門(mén)增加值×法定稅率

（d）

進(jìn)口增值稅理論征收值=進(jìn)口增值稅稅基×法定稅率

（e）

對(duì)于工業(yè)部門(mén)國(guó)內(nèi)增值稅理論征收值的測(cè)算，全國(guó)工業(yè)增加值及外資工業(yè)企業(yè)增加值均可從歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲得，在稅率選擇時(shí)，針對(duì)一般納稅人有17%和13%兩檔稅率根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中工業(yè)企業(yè)繳納增值稅額的構(gòu)成計(jì)算，近年一般納稅人繳納的增值稅比重達(dá)到了98%，工業(yè)企業(yè)中小規(guī)模納稅人份額已經(jīng)越來(lái)越少，外資經(jīng)濟(jì)中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示一般納稅人的比重接近100%。，低稅檔主要適用于農(nóng)產(chǎn)品加工類(lèi)、供暖供氣、圖書(shū)報(bào)刊類(lèi)及農(nóng)用等，占總工業(yè)增加值的比重較低，同時(shí)稅法中還存在減免稅規(guī)定，但缺乏直接的免稅稅基統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)于法定稅率的選擇，本文在法定稅率17%的基礎(chǔ)上考慮全國(guó)平均稅式支出為20%左右，即采用13.6%的稅率進(jìn)行測(cè)算。

近年外資工業(yè)總產(chǎn)值及增加值都占到了全國(guó)的三分之一，外資工業(yè)企業(yè)在增值稅上享有了相比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠和稅基減免，例如外貿(mào)企業(yè)承接來(lái)料加工后委托外資企業(yè)加工，或者外商投資企業(yè)承接來(lái)料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國(guó)內(nèi)企業(yè)加工，可憑“來(lái)料加工免征證明”免征委托加工需繳納的增值稅，外資企業(yè)占我國(guó)出口加工貿(mào)易的平均比例高達(dá)84.5%，同時(shí)對(duì)于符合規(guī)定的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)內(nèi)設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅等享受退稅的設(shè)備范圍是指符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策通知》（國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，以及《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備。2009年1月1日因增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)取消該退稅政策。，外資企業(yè)享有的稅式支出比例高于全國(guó)水平，本文將外資工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)增值稅的稅式支出比例定為30%，調(diào)整后的外資工業(yè)部門(mén)測(cè)算稅率為12%許文在2006年對(duì)于工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)增值稅的法定稅率的確定，采用工業(yè)統(tǒng)計(jì)中的應(yīng)交增值稅額除以增加值來(lái)考慮相關(guān)稅式支出后的近似真實(shí)的法定稅率，但根據(jù)《2011工業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度》，本年應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅，是工業(yè)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的增值稅，并非工業(yè)企業(yè)應(yīng)交的國(guó)內(nèi)增值稅部分，故根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)無(wú)法獲得更好的法定稅率的確定方法。。

對(duì)于批發(fā)零售部門(mén)理論征收值的測(cè)算，全國(guó)批零部門(mén)增加值可以從《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲得，外資企業(yè)批零部門(mén)增值額由于沒(méi)有直接的數(shù)據(jù)，本文通過(guò)可獲得的外資企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其總產(chǎn)值進(jìn)行加權(quán)處理，推算出外資企業(yè)的批零增加值。對(duì)于相關(guān)法定稅率的選擇，本文借鑒了許文的方法，比較工業(yè)部門(mén)和批零部門(mén)的真實(shí)增值稅稅負(fù)來(lái)推定批零部門(mén)考慮稅式支出后的法定稅率。對(duì)2004—2009年全國(guó)及外資工業(yè)部門(mén)、批發(fā)零售部門(mén)增值稅平均實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算結(jié)果如表1所示，全國(guó)工業(yè)部門(mén)平均凈增值稅實(shí)際稅負(fù)為11.68%，高于外資工業(yè)部門(mén)9.19%的實(shí)際稅負(fù)，反映出了外資享有較多的稅式支出。批發(fā)零售業(yè)增值稅的征收，由于較少涉及“抵、免、退”的問(wèn)題，實(shí)際稅負(fù)普遍高于同年的工業(yè)部門(mén)，全國(guó)批零部門(mén)的實(shí)際稅負(fù)為12.94%，高于工業(yè)部門(mén)1.26個(gè)百分點(diǎn)，外資批零業(yè)由于具有較高的增值率，其實(shí)際稅負(fù)高于全國(guó)0.6個(gè)百分點(diǎn)，我們?cè)跍y(cè)算時(shí)，由于全國(guó)工業(yè)部門(mén)增值稅使用13.6%的稅率，考慮批零業(yè)實(shí)際稅負(fù)較工業(yè)高，將全國(guó)批零業(yè)平均法定稅率定為15%，外資批零業(yè)的測(cè)算稅率定為15.6%。

關(guān)于進(jìn)口增值稅理論征收值稅收收入能力法的測(cè)算，稅法規(guī)定征稅對(duì)象為進(jìn)口商品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅。具體來(lái)看，作為理論稅基的進(jìn)口商品要扣除免稅部分，根據(jù)歷年《中國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒》中“進(jìn)口商品貿(mào)易方式企業(yè)性質(zhì)總值表”分析，其所列的18類(lèi)貿(mào)易方式中，只有一般貿(mào)易是確定征收進(jìn)口增值稅的，另外還有加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)、減免稅設(shè)備提前解除監(jiān)管補(bǔ)稅、后續(xù)補(bǔ)稅等問(wèn)題，但所占份額相比一般貿(mào)易很有限，因此本文測(cè)算時(shí)選取全國(guó)以及外資的一般貿(mào)易進(jìn)口額作為近似的理論關(guān)稅完稅價(jià)格，選用17%的普遍稅率由于關(guān)稅完稅價(jià)格一般由海關(guān)審定且會(huì)有部分經(jīng)比對(duì)后被調(diào)高，進(jìn)口商品中適用13%優(yōu)惠稅率的商品主要是糧食、食用植物油、飼料、化肥等，總值所占份額較低，根據(jù)2009年的海關(guān)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算，該部分只占2%，故本文統(tǒng)一選用17%的稅率進(jìn)行測(cè)算。。組成計(jì)稅價(jià)格中全國(guó)關(guān)稅實(shí)際繳納額可以從統(tǒng)計(jì)年鑒獲得，外資關(guān)稅部分根據(jù)貿(mào)易比例推算，全國(guó)及外資實(shí)際繳納的進(jìn)口消費(fèi)稅可以從《中國(guó)稅務(wù)年鑒》獲得。

下頁(yè)表2、表3分別測(cè)算了2004—2009年間全國(guó)增值稅流失額/率及外資經(jīng)濟(jì)中增值稅流失額/率，從測(cè)算結(jié)果來(lái)看，我國(guó)增值稅近年的平均流失額約為2 423億元，流失率為10.99%，而同期外資經(jīng)濟(jì)中增值稅的平均流失額306億元，流失率為4.53%，平均流失額占全國(guó)平均流失額的12.66%。從全國(guó)增值稅流失率的總體趨勢(shì)來(lái)看，近六年全國(guó)增值稅的流失率較為穩(wěn)定，基本在10%上下浮動(dòng)，有一定的下降趨勢(shì)，這主要得益于我國(guó)日益完善的增值稅征管，多期“金稅工程”的開(kāi)展提高了增值稅征管中的信息化、精確化程度，有效降低了增值稅流失率。但公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中10%的增值稅流失率不容忽視，從絕對(duì)量來(lái)看，平均2 423億的流失額占到了2009年全國(guó)稅收收入的4.1%。

外資經(jīng)濟(jì)的增值稅流失率有先上升再下降的趨勢(shì)，由于外資享有了更多的增值稅“免、抵、退”政策，較低的實(shí)際稅負(fù)使其2004年、2005年及以前年度增值稅避稅行為較少，2006年開(kāi)始的新一輪投資熱潮加速了外資經(jīng)濟(jì)涌入中國(guó)，許多早年注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的外資企業(yè)也逐步中國(guó)化，他們經(jīng)歷著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的高漲，工業(yè)增加值有了較快的增加，但作為企業(yè)對(duì)于稅收成本有著一定的控制，實(shí)際納稅的漲幅低于增加值的增幅，使得測(cè)算反映出稅收流失率有所增加。2009年流失率的回落主要受到2007年爆發(fā)的金融危機(jī)的影響，外資出口經(jīng)濟(jì)受到了更加嚴(yán)重的影響，其增加值僅略有增加，應(yīng)繳稅額增幅下降。總體來(lái)說(shuō)外資經(jīng)濟(jì)增值稅流失率低于全國(guó)平均水平，主要因其平均稅負(fù)較輕，避稅動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。上頁(yè)表1中的計(jì)算顯示外資近年的實(shí)際增值稅稅負(fù)只有9.19%，低于全國(guó)11.68%兩個(gè)多點(diǎn)，其較好的風(fēng)控意識(shí)使得外資在公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中繳納增值稅采取了較為謹(jǐn)慎的方式。另外海關(guān)代征進(jìn)口增值稅做到了源頭扣繳，外資較高的進(jìn)口增值稅份額拉低了其平均流失率。

同時(shí)我們要意識(shí)到外資較低的增值稅流失率并非只是簡(jiǎn)單意義的合法納稅，外資測(cè)算年度享有的較多稅式支出正處于調(diào)整周期中，政府讓渡的這部分稅收屬于廣義的稅收流失。如果按照全國(guó)平均13.6%的工業(yè)增值稅率測(cè)算，外資的增值稅流失額平均為776億元，近六年的流失率將提高到11.85%，占全國(guó)測(cè)算平均增值稅流失額的32%。

（三） 營(yíng)業(yè)稅稅收流失規(guī)模的比較測(cè)算

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額作為稅基征收的重要流轉(zhuǎn)稅。針對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅則設(shè)定了不同稅率，現(xiàn)行稅法中建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)（2003年前適用8%稅率）、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用20%的稅率。營(yíng)業(yè)稅中涉及的稅收優(yōu)惠政策較少，針對(duì)外資企業(yè)基本沒(méi)有特別的優(yōu)惠政策，除對(duì)個(gè)別鼓勵(lì)項(xiàng)目例如外資企業(yè)獲得的軟件使用費(fèi)免稅外，基本與內(nèi)資企業(yè)享受相同待遇。

根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅分行業(yè)稅基的可得性及稅額比重，本文對(duì)主要營(yíng)業(yè)稅來(lái)源進(jìn)行測(cè)算，將營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象分為建筑業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和綜合服務(wù)業(yè)六部分測(cè)算。對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅理論應(yīng)納稅額的測(cè)算，標(biāo)準(zhǔn)稅基為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額，由于總產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)額的近似可替代性，全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅基，我們直接用《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中建筑業(yè)總產(chǎn)值代替，外資經(jīng)濟(jì)中建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基也可以直接利用統(tǒng)計(jì)年鑒中的外資建筑業(yè)總產(chǎn)值，將其分別乘以對(duì)應(yīng)3%稅率計(jì)算出理論營(yíng)業(yè)稅稅額。

隨著外資服務(wù)業(yè)的逐步開(kāi)放以及近年《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》的調(diào)整，外商投資額中服務(wù)業(yè)所占份額逐步提高，部分省區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了服務(wù)業(yè)的投資比重超過(guò)制造業(yè)的現(xiàn)象。隨著外資服務(wù)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，外資面臨的營(yíng)業(yè)稅額也與日俱增。服務(wù)業(yè)中交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電業(yè)的測(cè)算，由于缺乏總產(chǎn)值的數(shù)據(jù)，本文借鑒梁季的方法，利用總產(chǎn)出與增加值的關(guān)系（總產(chǎn)出=增加值/增值率），通過(guò)2007年投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù)表中對(duì)應(yīng)的增值率，計(jì)算出交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電業(yè)全國(guó)總產(chǎn)值。對(duì)該行業(yè)外資總產(chǎn)值，本文利用歷年外資投資分行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電業(yè)投資額占全社會(huì)該行業(yè)投資額的比重進(jìn)行推算。最后分別乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率3%得到全國(guó)及外資的應(yīng)納稅額。住宿和餐飲業(yè)的理論稅基是其總營(yíng)業(yè)額，全國(guó)以及外資企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)均可從《中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中獲得，標(biāo)準(zhǔn)稅率為5%，同樣不考慮相關(guān)的稅收優(yōu)惠《中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》從2006年開(kāi)始出版，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)從2005年開(kāi)始，部分缺失2004年數(shù)據(jù)通過(guò)趨勢(shì)法推算。。

關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入能力的測(cè)算，較容易獲得是金融業(yè)增加值，本文采用類(lèi)似處理交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電業(yè)的方法，借助投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù)表中金融業(yè)增值率進(jìn)行推算，盡可能做到準(zhǔn)確性。由于金融保險(xiǎn)業(yè)的理論稅基與其資產(chǎn)總額密切相關(guān)，本文通過(guò)《中國(guó)金融年鑒》中對(duì)應(yīng)年份外資金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)占全國(guó)金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)的比重推算外資的金融總產(chǎn)值。金融業(yè)從2004年開(kāi)始統(tǒng)一使用5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，外資可享受的減免稅基比重不高，測(cè)算時(shí)不予考慮。

房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅理論值的估算，標(biāo)準(zhǔn)稅基近似為房地產(chǎn)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可從《中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中分別獲得全國(guó)以及外資的營(yíng)業(yè)收入，故可以較為精確地計(jì)算出其應(yīng)納稅額。除了上述行業(yè)，近年迅速發(fā)展起來(lái)的新興服務(wù)業(yè)不但成為了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要構(gòu)成部分，也在改變著外資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的相對(duì)比重。信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)等綜合服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額占據(jù)了一定的經(jīng)濟(jì)份額，對(duì)于這些新興綜合服務(wù)業(yè)理論稅基的確定，本文利用金融業(yè)類(lèi)似的方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)年鑒中的增加值除以對(duì)應(yīng)的平均增值率得到。外資新興綜合服務(wù)業(yè)稅基的推算，通過(guò)對(duì)應(yīng)年份外商投資該領(lǐng)域的投資額占該領(lǐng)域全社會(huì)固定資產(chǎn)總投資額的比重計(jì)算，最后通用5%的法定稅率得到相應(yīng)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

通過(guò)全國(guó)及外資六大營(yíng)業(yè)稅征稅部門(mén)的分別測(cè)算，加總后與《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中全國(guó)以及外資實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額進(jìn)行比較，可以得出全國(guó)以及外資的營(yíng)業(yè)稅流失狀況如下頁(yè)表4、表5所示。從全國(guó)營(yíng)業(yè)稅流失測(cè)算結(jié)果分析，營(yíng)業(yè)稅年平均流失額達(dá)到了3 000億以上，平均流失率為34%，流失率基本穩(wěn)定，外資年?duì)I業(yè)稅流失額為134億，2009年流失額達(dá)到了283億，平均流失率為13.8%，呈現(xiàn)出顯著的上升趨勢(shì)。

外資經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)的營(yíng)業(yè)稅流失率與其加速增長(zhǎng)的服務(wù)業(yè)份額緊密相關(guān)。服務(wù)業(yè)由于具有資產(chǎn)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)方式靈活，經(jīng)營(yíng)成果難于監(jiān)控等特點(diǎn)，使得營(yíng)業(yè)稅的逃稅率較高。具體分析我國(guó)外資企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)構(gòu)成結(jié)構(gòu)，從稅基比重來(lái)看，建筑業(yè)中外資比重較輕，近年平均只占到1.2%，建筑業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模大小不一，具有一定的稅收流失率。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電業(yè)總體來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)相對(duì)規(guī)范，但內(nèi)資集中的公路運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)具有較高的流動(dòng)性，且不易監(jiān)管，屬于流失率較高的領(lǐng)域。同時(shí)一定的行業(yè)壁壘及相關(guān)限制，使得外資在該領(lǐng)域的份額較低，但近年公共基礎(chǔ)設(shè)施的投資政策的改革，逐步吸引著外資通過(guò)多種途徑進(jìn)入該領(lǐng)域。從住宿和餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)額比重來(lái)看，外資份額較高，維持在26%左右，由于外資主要投資在住宿和餐飲行業(yè)的高端市場(chǎng)，相比內(nèi)資經(jīng)濟(jì)的流失率較低。金融保險(xiǎn)業(yè)中外資總資產(chǎn)只占到全國(guó)的4%左右，該行業(yè)的特點(diǎn)決定其稅收流失規(guī)模較小。房地產(chǎn)業(yè)集中了一定比例的外資企業(yè)，近年外資房地產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占到全行業(yè)15%，該行業(yè)避稅、稅收籌劃行為相對(duì)較多，屬于流失率較高的行業(yè)。外資對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)的投資伴隨著新興服務(wù)業(yè)的興起，從投資比重看，占據(jù)了該領(lǐng)域近12%的份額，且表現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)，該領(lǐng)域的營(yíng)業(yè)稅征管較為復(fù)雜，綜合流失率較高。

經(jīng)過(guò)上文的測(cè)算與對(duì)比，對(duì)在華外資的營(yíng)業(yè)稅流失現(xiàn)狀有了一定的掌握，雖然外資服務(wù)業(yè)總體營(yíng)業(yè)稅流失率低于全國(guó)平均水平，但伴隨外資服務(wù)業(yè)比重的提高，外資營(yíng)業(yè)稅流失率也有了顯著的提高，年流失額接近外資增值稅的流失額。

營(yíng)業(yè)稅相比增值稅存在不易征管的問(wèn)題，其重復(fù)征稅等問(wèn)題也引起了稅務(wù)部門(mén)的重視。我國(guó)目前進(jìn)行中的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)2012年1月1日起，上海開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改革，逐步將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅領(lǐng)域。方案明確交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。，希望消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，進(jìn)一步完善優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。對(duì)于增值稅擴(kuò)圍的影響，已有學(xué)者對(duì)擴(kuò)圍的具體財(cái)政收入影響進(jìn)行了分析，胡怡建通過(guò)投入產(chǎn)出法對(duì)擴(kuò)圍后的財(cái)政收入進(jìn)行了測(cè)算，進(jìn)行了增減稅的閥值比較。如果考慮流轉(zhuǎn)稅的流失問(wèn)題，本文的測(cè)算結(jié)果同樣支持增值稅擴(kuò)圍。比較本文測(cè)算的全國(guó)及外資增值稅與營(yíng)業(yè)稅的平均流失率不難發(fā)現(xiàn)，由于目前增值稅相對(duì)較低的流失率，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將能夠降低總的流轉(zhuǎn)稅流失水平，增加財(cái)政收入。

（四） 消費(fèi)稅、關(guān)稅稅收流失的討論

消費(fèi)稅占我國(guó)外資流轉(zhuǎn)稅的平均比重為6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)80%的比重，且我國(guó)消費(fèi)稅的非特定征收性、價(jià)內(nèi)稅的特征使得外資消費(fèi)稅的流失額并不嚴(yán)重，同時(shí)外資消費(fèi)稅征稅對(duì)象的相關(guān)數(shù)據(jù)較難獲得，本文不對(duì)其做具體的測(cè)算。

對(duì)于外資關(guān)稅流失的問(wèn)題，隨著海關(guān)征收信息化網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)以及海關(guān)稽查、完稅價(jià)格的認(rèn)定等征管手段的增強(qiáng)，使得公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中關(guān)稅的流失問(wèn)題較輕，凡是正常入關(guān)、出關(guān)的應(yīng)稅物品基本都是完稅的，流失問(wèn)題主要體現(xiàn)在地下經(jīng)濟(jì)的走私行為中。且關(guān)稅的稅率較為繁雜多變，近年來(lái)我國(guó)關(guān)稅稅則的不斷調(diào)整，使得我國(guó)的進(jìn)出口關(guān)稅平均稅率一直在下降，較難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行測(cè)算，因此本文不測(cè)算關(guān)稅的流失。

三、 結(jié) 論

2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，標(biāo)志著我國(guó)外資經(jīng)濟(jì)政策的重大轉(zhuǎn)變，在華外資經(jīng)濟(jì)完成了“幼稚期”到“成熟期”的轉(zhuǎn)變，外資經(jīng)濟(jì)也具有了新的定位和歷史使命。外資經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分也應(yīng)該貢獻(xiàn)相應(yīng)的財(cái)政收入，以往并不被專(zhuān)注的外資稅收收入問(wèn)題逐漸出現(xiàn)在專(zhuān)家學(xué)者的討論中。

本文在稅收收入能力理論體系下，分稅種測(cè)算了公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中我國(guó)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅流失規(guī)模，并與全國(guó)同期情況進(jìn)行比較分析。重點(diǎn)測(cè)算了占外資流轉(zhuǎn)稅80%份額的增值稅及營(yíng)業(yè)稅的流失情況，增值稅的相關(guān)測(cè)算結(jié)果顯示近年我國(guó)外資企業(yè)的年均增值稅流失額為307億，平均流失率為4.53%，低于全國(guó)同期11%的流失率，表現(xiàn)出相對(duì)較好的納稅遵從度，但隨著外資經(jīng)濟(jì)總量的提高，流失的絕對(duì)額不容忽視。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅流失規(guī)模的測(cè)算，外資企業(yè)的平均流失額為134億元，流失率為13.8%，低于全國(guó)同期34%的流失率，通過(guò)對(duì)外資營(yíng)業(yè)稅納稅行業(yè)的具體分析，得出由于外資服務(wù)業(yè)比重的提高和營(yíng)業(yè)稅較高的流失率特征使得外資近年的營(yíng)業(yè)稅流失率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)的結(jié)論，結(jié)合當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，從減少稅收流失的角度支持了該稅改政策。

本文對(duì)外資流轉(zhuǎn)稅稅收流失的測(cè)算盡力做到可獲數(shù)據(jù)范圍的準(zhǔn)確性，測(cè)算的結(jié)果較符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。同時(shí)要注意到外資增值稅流失規(guī)模的測(cè)算是在考慮外資享有較多稅收優(yōu)惠的情況下進(jìn)行的，如果按照與內(nèi)資企業(yè)同等稅則的規(guī)定，外資的增值稅平均流失額將達(dá)到776億，流失率將提高到11.85%，接近全國(guó)平均水平。因此我們應(yīng)提高對(duì)外資稅收流失問(wèn)題的重視程度，加強(qiáng)外資的流轉(zhuǎn)稅流失管理。

稅收因素雖然不是外資經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定因素，但不可否認(rèn)是影響企業(yè)決策的重要因素之一。為了順應(yīng)當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和調(diào)整結(jié)構(gòu)的大局，可以充分利用好手中的稅收調(diào)控工具，有效引導(dǎo)外資經(jīng)濟(jì)向著更有利的方向發(fā)展。同時(shí)要重視外資的稅收收入問(wèn)題，增加我國(guó)的財(cái)政收入，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮更大的助推作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 賈紹華.稅收流失的測(cè)算分析與治理對(duì)策探討［J］.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2002（4）：39-44.

［2］ 胡怡建.稅收學(xué)［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

(責(zé)任編輯 徐 丹）

A Comparative Study of the Turnover Tax Evasion Size between

Foreign Economy in China and the National Average

—Based on Tax Capacity Method

Mao Chenglian1， Hou Jingwen2

(1.School of International Trade and Economics, University of International Business and Economics, Beijing 100083;

2.The School of Public Economics & Administration, Shanghai University of Finance and Economics; Shanghai 100042, China)

Abstract: The turnover tax, which makes up 75% of all foreign瞨elated taxes, is studied to show the fo瞨eign and overall tax evasion size of turnover tax in the period 2004-2009.by estimating tax capacity. The results show that the overall loss of foreign turnover tax is smaller than the national average, and the tax evasion in the value瞐dded tax is less than the business tax. But with the expansion of foreign economic scale, the absolute amount of loss can not be overlooked. It is suggested that we should attach importance to the contribution of foreign revenue, strengthen the management of turnover tax on foreign capital.

Key words: foreign investment in China; tax evasion; turnover tax; tax capacity

收稿日期： 2011-12-28

作者簡(jiǎn)介： 毛程連，教授、博士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，從事財(cái)政理論與政策研究; 侯敬雯，博士研究生，從事財(cái)稅理論與政策研究。

①雙缺口理論（Dual Gaps Theory）認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期會(huì)受到儲(chǔ)蓄和外匯缺口的雙重約束，使得國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)要素得不到充分利用，將遏制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其應(yīng)該實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，積極引進(jìn)和利用外資為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。近30年來(lái)外資的引入不僅幫助我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期擺脫了儲(chǔ)蓄和外匯缺口的雙重約束①，也帶來(lái)了顯著的技術(shù)溢出和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。我國(guó)為外資企業(yè)的進(jìn)入與發(fā)展提供了多項(xiàng)優(yōu)厚的政策支持，使得我國(guó)從1992年開(kāi)始成為發(fā)展中國(guó)家中吸引外商投資最多的國(guó)家。