企業(yè)稅收籌劃的方式探討

張煜京

[摘要]現(xiàn)代企業(yè)的稅務籌劃，歷經(jīng)一定時間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身的特點，在財務稅收的核算及運用中，發(fā)揮了舉足輕重的作用。企業(yè)財務人員應不斷加強對稅法的學習，增強對企業(yè)稅務籌劃的認識，并在實踐中加以運用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文主要闡述了稅務籌劃的方式，以期對企業(yè)的稅務籌劃提供參考。

[關鍵詞]稅務籌劃內(nèi)涵方式

一、稅務籌劃的內(nèi)涵

稅務籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，征稅的重點從個人轉移到企業(yè)，稅務籌劃也在這個過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。稅務籌劃開始從企業(yè)計劃中獨立出來，并因此帶動了包括個人稅務籌劃在內(nèi)的全面研究。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎，充分研究在現(xiàn)實市場信息不對稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對經(jīng)營活動的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質的差別。稅收籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個元素，稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量的交易成本，這些交易成本的存在甚至會高于稅收籌劃產(chǎn)生的收益，因此，稅收籌劃就必須考慮到相關各方的利益。

二、稅收籌劃的方式

1.企業(yè)設立過程的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)？法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當?shù)慕M織形式？對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。以有限責任公司和股份有限公司為例，我國現(xiàn)行《公司法》第三條規(guī)定，有限責任公司，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。前述規(guī)定明確揭示了公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)我國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

2.經(jīng)營期間的納稅籌劃

由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，致使稅法及相應的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也各有不同?，F(xiàn)在有的企業(yè)認識到了合理避稅的重要性，也想對此方面進行改進工作，但對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從何下手。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：

(1)企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當中的差異。

(2)轉讓定價避稅法。轉讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉讓相互問的產(chǎn)品，達到轉讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負及他們各自所承擔的稅負達到最少。

(3)成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分攤避稅法等方法來增加本期的費用、成本從而減少應納稅所得額以達到避稅的目的。

在實踐中，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務籌劃，達到合理避稅的目的。

三、結束語

企業(yè)只有在充分認識自己所經(jīng)營的業(yè)務的基礎上，認真學習并貫徹我國的稅法政策，在法律允許的條件下，避開相對沉重的稅費是有可能的，節(jié)省下來的資金，企業(yè)可以充實本企業(yè)實力的同時，進行擴大、生產(chǎn)、投資等，以期為企業(yè)帶來更大的額外產(chǎn)值，從而使企業(yè)進入一個健康成長的良性循環(huán)，而這一切的前提就是要求企業(yè)進行合理的稅務籌劃，達到最大限度的合理避稅。