企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略研究

任秋芳

[摘要] 稅收優(yōu)惠可以引導(dǎo)資源的流向，使有限的資源形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)，最終實現(xiàn)全社會資源配置的最優(yōu)效率狀態(tài)。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以通過稅收減免或優(yōu)惠稅率等形式對國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)給予優(yōu)惠，對限制發(fā)展的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)少優(yōu)惠或不優(yōu)惠，使寶貴的稀缺資源形成合理的流向。在市場經(jīng)濟條件下，由于各企業(yè)所提供的生產(chǎn)要素不同，資源的稀缺程度不同以及各種非競爭因素的干擾，各企業(yè)獲得的收入會出現(xiàn)較大的差距，甚至要素投入與收入不相對稱，這樣通過企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，可以促使收入差距維持在現(xiàn)階段社會各階層居民所能接受的合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)社會公平，如我國規(guī)定：對國有下崗職工創(chuàng)辦的中小企業(yè)在一定期限內(nèi)減免所得稅，中西部及貧困地區(qū)稅收優(yōu)惠等。可以促使國際資本流入，彌補國內(nèi)資本不足，同時吸收國外先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，增強企業(yè)的國際競爭力。

[關(guān)鍵詞] 稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅；管理經(jīng)驗；戰(zhàn)略研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 016

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0027- 02

1引言

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠作為稅收優(yōu)惠的一個組成部分，必須服務(wù)于國家的整體社會經(jīng)濟發(fā)展目標，因此我們把企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略目標定位為：實現(xiàn)國家中長期的社會經(jīng)濟發(fā)展目標。根據(jù)我國“十一五”時期經(jīng)濟發(fā)展預(yù)測，目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠目標具體為：①促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；②促進產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展，尤其是促進高科技、教育等對全要素生產(chǎn)率影響較大的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展；③實現(xiàn)社會公平；④促進資源優(yōu)化配置。

2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略原則

（1）效率優(yōu)先，兼顧公平原則。我們認為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠首先應(yīng)遵循效率原則。它一方面包括稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟效率，即通過稅收優(yōu)惠對納稅人及整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生的正負效應(yīng)來判斷優(yōu)惠是否有效益，包括社會的宏觀經(jīng)濟效益和企業(yè)的微觀經(jīng)濟效益兩方面；另一方面稅收優(yōu)惠的工作效率，即一定時期圍繞稅收優(yōu)惠所發(fā)生的成本與實際優(yōu)惠數(shù)量的對比；其次應(yīng)遵循公平原則，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應(yīng)遵循機會公平標準原則，應(yīng)淡化企業(yè)成分、地區(qū)、規(guī)模的差異。

（2）總量適度，結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則。總量適度原則是指企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在數(shù)量上要考慮國家和企業(yè)的承受能力，既不能過多，也不能過少。稅收優(yōu)惠的數(shù)量過多，一方面會減少國家稅收收入；另一方面也會使企業(yè)滋生依賴心理，不利于企業(yè)銳意進??；稅收優(yōu)惠的數(shù)量過少則達不到優(yōu)惠的目的。結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則是指企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)緊緊圍繞國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)和行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。

（3）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應(yīng)與其他財政手段相互配合原則。在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整過程中，不同區(qū)域和行業(yè)的既得利益者會喪失已取得的利益，這就需要其他財政手段的配合。如對老、少、邊、窮地區(qū)可適當(dāng)增加轉(zhuǎn)移支付的力度，對稅收優(yōu)惠的新得利益者可適度減少財政優(yōu)惠政策，如財政貼息等。

（4）保證國家稅收利益原則。進入21世紀以來，世界各國紛紛推出減稅計劃，但西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓。我國的減免稅優(yōu)惠就轉(zhuǎn)化為投資國母國稅收的增加，外商并未真正從中受益，而我國卻因為稅收優(yōu)惠大大降低了稅收收入，因此我們在制定稅收優(yōu)惠政策，簽署國際稅收協(xié)議時應(yīng)充分考慮國際、國內(nèi)形勢。

（5）維護稅法的統(tǒng)一性、嚴肅性和權(quán)威性原則。國家應(yīng)明確各級政府對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限、審批程序、審批辦法，使之不與稅法相沖突，要完善稅收優(yōu)惠的統(tǒng)計制度，加強對稅收優(yōu)惠單位的檔案管理，加強對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)管。

（6）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革應(yīng)遵循序漸進、逐步規(guī)范原則。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整是一場利益再分配的改革，不可能一蹴而就，在時間上可采取分步驟的辦法，如規(guī)定過渡期，在優(yōu)惠力度上，對支持鼓勵的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)可提高優(yōu)惠力度，對其他非鼓勵的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)逐步降低，直至取消。

3我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及存在的主要問題

3.1 現(xiàn)狀

我國實行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，主要分兩部分：一部分是針對外資企業(yè)；另一部分是針對內(nèi)資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)2010年3月29日財稅字第001號文件下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術(shù)企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)，老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，遭遇自然災(zāi)害等地區(qū)企業(yè)共142項稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。2010年6月29日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題》的具體通知。2010年、2011年、2012年又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于出口貨物免、抵、退稅等有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

3.2 存在的主要問題

①稅收優(yōu)惠繁多，普惠性傾向突出。②區(qū)域性優(yōu)惠和照顧困難企業(yè)過多，沖淡了產(chǎn)業(yè)性目標。③稅收優(yōu)惠方式單一，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要采取直接優(yōu)惠方式，基本上局限于稅率優(yōu)惠和定額減免。④稅收優(yōu)惠重制定輕管理，降低了稅收優(yōu)惠的政策效率。⑤夸大稅收優(yōu)惠政策的作用，忽視對其他配套措施的，運用。⑥部分優(yōu)惠政策有失公平。

4企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改革建議

①調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，由東南沿海向東北老工業(yè)基地、西部戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。②取消針對不同所有制的優(yōu)惠政策。③完善并規(guī)范現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，加大對高科技、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度。④保留現(xiàn)有的有些社會目標方面的優(yōu)惠政策如對增加就業(yè)、福利、環(huán)保、節(jié)能利廢項目、小企業(yè)等給予一定的優(yōu)惠。⑤實行多種優(yōu)惠方式，適當(dāng)增加加速折舊、稅收扣除、稅收抵免、準備金制度等多種方式。⑥完善和改革稅收優(yōu)惠行政管理權(quán)限、程序，加強有關(guān)稅收優(yōu)惠方面的統(tǒng)計制度建設(shè)，加強稅收優(yōu)惠執(zhí)行的監(jiān)督管理。