信息時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

周梅

[摘要] 信息時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以不斷創(chuàng)新的知識(shí)為基礎(chǔ)的，處于第一位的生產(chǎn)要素是知識(shí)也就是無(wú)形資產(chǎn)，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新，靠知識(shí)來(lái)裝備。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也由傳統(tǒng)意義上的反映企業(yè)資源的有形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移到反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)上來(lái)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探討也具有深刻的社會(huì)意義。

[關(guān)鍵詞] 無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；信息時(shí)代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容

1.1 基本概念

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。公司的無(wú)形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和商譽(yù)等。

1.2 拓展概念

在信息時(shí)代，知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新，生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖愋突?，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，其標(biāo)志就是高速、互動(dòng)、知識(shí)共享的網(wǎng)絡(luò)化。

2無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本，才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。據(jù)此，一般認(rèn)為只有外購(gòu)或接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本則不予確認(rèn)。但在信息時(shí)代，這些無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的有關(guān)要求，如不確認(rèn)這些無(wú)形資產(chǎn)，勢(shì)必在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，若不及時(shí)提供，勢(shì)必不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者決策的需要。

資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；②與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提，就某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言，必須同時(shí)符合以下條件：可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性。因此，研究無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)首先要從無(wú)形資產(chǎn)的定義入手。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)之一是沒有實(shí)物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤(rùn)的能力，它沒有實(shí)物形態(tài)，但卻有價(jià)值，或者能使企業(yè)具有獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之二是能夠給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。無(wú)形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)之三是它是企業(yè)有償取得的。只有花費(fèi)支出取得的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，首先必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個(gè)條件.。

符合無(wú)形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，則說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如：企業(yè)自行研制的專利技術(shù)通過(guò)申請(qǐng)依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專利的法定所有權(quán)。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約，允許其在一定時(shí)期內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。

經(jīng)濟(jì)效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或產(chǎn)品市場(chǎng)，是否存在相關(guān)的新技術(shù)以及新產(chǎn)品的沖擊?？傊趯?shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種影響因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。

成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)在形成過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，只有外購(gòu)的商譽(yù)才符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，才能予以確認(rèn)，即只有一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

3無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展

在無(wú)形資產(chǎn)概念拓展的同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍也隨之?dāng)U大。在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7～8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)，在美國(guó)，評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)，我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的也只有十幾項(xiàng)。許多無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，例如服務(wù)品牌，企業(yè)品牌等，卻不能納入會(huì)計(jì)核算范圍，足見傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍之狹窄。

在信息時(shí)代，企業(yè)依靠知識(shí)資本的營(yíng)運(yùn)與管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。知識(shí)資本可分為以下4類：與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括公司品牌、服務(wù)品牌、長(zhǎng)期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定等；精神產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、專利技術(shù)等；人力優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括員工教育狀況、業(yè)務(wù)能力、心理素質(zhì)、相關(guān)知識(shí)等；組織管理優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，主要包括企業(yè)文化、企業(yè)管理哲學(xué)與管理方法、網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng)、融資關(guān)系等。企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)主要是無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低事關(guān)企業(yè)的存亡興衰，因此無(wú)形資產(chǎn)的概念必須十分明確，計(jì)量范圍必須擴(kuò)大。只有更廣泛、更客觀、更準(zhǔn)確地計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才能有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。

4無(wú)形資產(chǎn)的核算

無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

4.1 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

無(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)效益。但無(wú)形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。

4.2 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失”科目。

無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，出讓方仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，僅將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用，但無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能注銷無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。

4.3 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其他賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。

5加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理策略

5.1 重視無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)與發(fā)掘

由于缺少知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)不少企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)方面蒙受巨大損失。如為過(guò)期專利支付高額使用費(fèi)、出口產(chǎn)品侵犯專利權(quán)而遭受索賠、出口專利技術(shù)在國(guó)外被假冒、合資合作過(guò)程中名牌商品被低估和侵害等。對(duì)于開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大、時(shí)效性又強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)可充分利用國(guó)際市場(chǎng)所提供的無(wú)形資產(chǎn)資源直接購(gòu)入，贏得企業(yè)發(fā)展的時(shí)間；對(duì)于有些獨(dú)具特色的無(wú)形資產(chǎn)，則可采用合作入股、無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結(jié)合等多種靈活方式進(jìn)行，使無(wú)形資產(chǎn)資源的開發(fā)利用做到低投入、高速度、高回報(bào)。學(xué)會(huì)借助無(wú)形資產(chǎn)開拓市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額。

5.2 提高無(wú)形資產(chǎn)管理水平

設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)管理部門，配備專門的管理人員并提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，具有其特殊性，這就對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理提出了特殊的要求。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和無(wú)形資產(chǎn)的管理要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門的無(wú)形資產(chǎn)管理人員對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理，具體負(fù)責(zé)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的登記、注冊(cè)、保管和使用，引進(jìn)他人專利、專有技術(shù)的審查和檢索，分析企業(yè)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的各種優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)開展各種業(yè)務(wù)，將現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力等項(xiàng)工作，使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增值功能得以有效開發(fā)與應(yīng)用。

隨著信息時(shí)代高新科技的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化步伐日漸加快，中國(guó)企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，應(yīng)充分考慮無(wú)形資產(chǎn)這種特殊資源，積極探索無(wú)形資產(chǎn)的管理、核算問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

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