對(duì)我國(guó)實(shí)際稅負(fù)水平的探討

賀柳　唐玉爽

[摘 要]宏觀稅負(fù)問(wèn)題是稅收政策和制度的核心問(wèn)題，既影響著國(guó)家集中財(cái)力的多少和宏觀調(diào)控能力，也影響著企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從而制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文探討了理論上的合理宏觀稅負(fù)水平，以求找到一個(gè)既能保證財(cái)政支出需要，又不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理的稅負(fù)水平，并提出達(dá)到這一稅負(fù)水平應(yīng)采取的政策措施。

[關(guān)鍵詞]宏觀稅負(fù) 財(cái)政支出 稅收政策

近些年來(lái)，我國(guó)稅收收入一直保持高速增長(zhǎng)，在積極落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的情況下，2010年的稅收收入增長(zhǎng)率仍高達(dá)20.8%。因此，我國(guó)的宏觀稅負(fù)是否過(guò)重，如何判斷宏觀稅負(fù)的合理水平成為一個(gè)有待于進(jìn)一步研究的重要課題。

一、確定理論上的合理稅負(fù)水平

1.宏觀稅負(fù)水平界定的理論標(biāo)準(zhǔn)

（1）財(cái)政原則

財(cái)政原則最基本的要求是：稅收收入能夠充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要。因此應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅種。財(cái)政原則的第二個(gè)要求是稅收收入要有彈性。稅收收入彈性系數(shù)應(yīng)該大于1，以保證國(guó)家財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)，而無(wú)須通過(guò)經(jīng)常調(diào)整稅基、變動(dòng)稅率或者開(kāi)征新稅來(lái)增加收入。

（2）合理負(fù)擔(dān)原則

合理負(fù)擔(dān)原則的具體要求是：兼顧需要與可能，總量適度。國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)以及社會(huì)公共需要的滿足都有賴于稅收收入。但稅收負(fù)擔(dān)也不可過(guò)重，否則影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。即總體稅負(fù)既滿足國(guó)家必須的財(cái)政支出，又能夠促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（3）確實(shí)原則

稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)與與名義負(fù)擔(dān)應(yīng)該基本一致。我國(guó)目前的名義宏觀稅負(fù)與實(shí)際的宏觀稅負(fù)水平存在巨大差別，名義稅負(fù)不重，而企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)沉重，各級(jí)政府和部門(mén)亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、合理，必須清理各種亂收費(fèi)，加強(qiáng)征收管理。

2.宏觀稅負(fù)水平界定的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

1983年，原世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)基思·馬斯頓采用實(shí)證分析方法，選擇21個(gè)國(guó)家，通過(guò)比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：稅收占GDP的比值每增加一個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就下降0.36%。高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，對(duì)低收入國(guó)家來(lái)說(shuō)，提高宏觀稅負(fù)水平對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響尤為明顯。按照稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系理論進(jìn)行綜合分析，發(fā)展中國(guó)家稅負(fù)平均水平在15%一25%這個(gè)區(qū)間較為適宜。

二、我國(guó)實(shí)際稅負(fù)水平的狀況

1.我國(guó)宏觀稅負(fù)指標(biāo)與其他國(guó)家的比較

國(guó)際上統(tǒng)計(jì)宏觀稅負(fù)經(jīng)常用經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的統(tǒng)計(jì)口徑，中國(guó)與之相近的指標(biāo)是“稅收收入+社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)收入”占GDP比重。根據(jù)最近數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年我國(guó)宏觀稅負(fù)（與OECD統(tǒng)計(jì)口徑相近）約為21.9%，與OECD統(tǒng)計(jì)的30個(gè)成員國(guó)2008年平均宏觀稅負(fù)34.8%相比，低了近13個(gè)百分點(diǎn)。所以從宏觀稅負(fù)指標(biāo)上看，我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比宏觀稅負(fù)確實(shí)不高。

2.衡量我國(guó)實(shí)際稅負(fù)應(yīng)考慮的因素

（1）從政府收入水平看稅負(fù)

在我國(guó)，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財(cái)力的水平和國(guó)民負(fù)擔(dān)水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)收費(fèi)項(xiàng)目有6800多項(xiàng)，2009年稅外收費(fèi)就有47515.1億元，占當(dāng)年GDP的13.8%。除稅收外，各項(xiàng)收費(fèi)也是企業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。單用稅收占GDP的比重這一宏觀稅負(fù)指標(biāo)，既不能真實(shí)反映政府實(shí)際支配的財(cái)力水平，又不能反映國(guó)民的“不堪重負(fù)”。

（2）從政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的角度看稅負(fù)

稅負(fù)高并不意味著稅負(fù)重，稅負(fù)低也不一定稅負(fù)輕。評(píng)價(jià)稅負(fù)的輕重，必須聯(lián)系政府為納稅人提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量進(jìn)行考查，這是衡量稅負(fù)輕重的最終標(biāo)準(zhǔn)。2008年我國(guó)地方財(cái)政支出中教育占17.8%，社會(huì)保障和就業(yè)占13.1%，醫(yī)療占5.5%，這些基本的民生支出只占地方總支出的36%，遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家62%的平均水平。正是這種政府提供基本公共產(chǎn)品和服務(wù)與宏觀稅負(fù)水平的不對(duì)稱，才使得納稅人產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)偏重的感覺(jué)。

因此宏觀稅負(fù)關(guān)鍵不在于收多少稅，而在于預(yù)算制度的完善和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改善，使稅款最大程度地做到取之于民、用之于民。

三、實(shí)現(xiàn)我國(guó)宏觀稅負(fù)水平合理化的政策建議

1.財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變和民生財(cái)政的構(gòu)建

近幾年來(lái)，中央提出“完善財(cái)政體制，逐步實(shí)現(xiàn)基本公共均等化”，具體做法有：第一，減少行政管理支出，降低其在財(cái)政支出中的比重。我國(guó)行政管理支出占財(cái)政支出的比重提高到近20%，明顯偏高。隨著社會(huì)的發(fā)展，行政管理支出的比重應(yīng)不斷下降。第二，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的完善，一些準(zhǔn)公共產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)盡可能吸收民營(yíng)資本投入，減少政府支出，以便將這方面的資金轉(zhuǎn)向不斷增加的教育、保健與福利服務(wù)等民生方面的支出。

2.正確處理稅收收入與非稅收入之間的關(guān)系

目前我國(guó)政府收入中，非稅收入所占比重仍過(guò)大，應(yīng)通過(guò)調(diào)整和規(guī)范，壓縮非稅收入比重。首先將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為征稅，例如，將社會(huì)保障費(fèi)改為征收社會(huì)保障稅。其次要取締制度外收費(fèi)。

綜上所述，目前我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù)偏高，中、小口徑的宏觀稅負(fù)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大體上是相適應(yīng)的。但綜合考慮我國(guó)人民得到的社會(huì)福利，以及稅負(fù)不公等問(wèn)題，我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)偏重。因此，在“十二五”期間需要進(jìn)一步深化稅制改革和完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕人民的重稅負(fù)感。

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