對(duì)企業(yè)稅收籌劃的分析與探討

李文斌

[摘 要]稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有重要意義。本文從其重要性、類型、方法、以及稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)等幾部分展開(kāi)分析，提出了自己的認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 類型 策略 分析

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要課題。首先，我們對(duì)稅收籌劃的含義做一個(gè)簡(jiǎn)單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。它在本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為。下面筆者對(duì)企業(yè)的稅收籌劃展開(kāi)進(jìn)一步的分析：

一、稅收籌劃的意義

在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東權(quán)益的最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅后權(quán)益最大化，受到納稅成本的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要的意義，它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，尋求企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。因此，我們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、稅收籌劃的類型

企業(yè)稅收籌劃的類型有兩種：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。兩種類型的稅收籌劃目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但從實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來(lái)看，二者截然不同，下面進(jìn)行分析：

1.優(yōu)惠型稅收籌劃：著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策，以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種途往的節(jié)稅是有國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策作保障的。

2.節(jié)約型稅收籌劃：其節(jié)稅不是靠國(guó)家稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和方法，取消沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節(jié)，避免和減少企業(yè)稅金支出的浪費(fèi)，求得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。節(jié)約型稅收籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅金支出的浪費(fèi)，調(diào)整和取消稅金支出有浪費(fèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節(jié)。

稅收籌劃上述兩種類型的劃分，為企業(yè)具體的稅收籌劃工作明確了方向，提供了思路，是企業(yè)具體稅收籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)；同時(shí)有助于人們?nèi)嬲J(rèn)識(shí)稅收籌劃，區(qū)分稅收籌劃與非法避稅的界限，以便更好地保護(hù)和發(fā)展稅收籌劃，打擊非法避稅等違法行為。

三、現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法

1.調(diào)整成本法：通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本的實(shí)現(xiàn)途徑：存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。通過(guò)縮小課稅基礎(chǔ)，不但直接減少應(yīng)納稅額，間接也可以適用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果

2.收入控制法：通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)。

收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理，主要由以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：

（1）利用公允的會(huì)計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)。根據(jù)接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響收益。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制。

（2）利用稅收優(yōu)惠，控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。所得年度歸屬的合理，可以透過(guò)收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)成，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解企業(yè)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，以享受最大利益。

（3）控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進(jìn)稅率條件下的應(yīng)納稅額。通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃把收入控制至一定范圍，避免由于所得忽升導(dǎo)致的稅負(fù)驟增。

3.運(yùn)用低稅環(huán)境或適用較低稅率進(jìn)行稅收籌劃。

（1）低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。

（2）適用較低稅率，也可以直接達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。由于各國(guó)稅法除少數(shù)采用單一稅率外，均有各種不同稅率，一般采用累進(jìn)稅率、稅目，節(jié)稅效果最大。

四、進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)須注意的事項(xiàng)

1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在稅收法律許可的范圍內(nèi)。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅行為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)進(jìn)行堅(jiān)決的反對(duì)和制止。且稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。如果提供虛假的會(huì)計(jì)信息等行為，必將受到嚴(yán)厲的制裁。

2.稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，不能僅以稅負(fù)的輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益，有時(shí)稅負(fù)的減少并不一定等于企業(yè)股東權(quán)益的增加。

3.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須密切關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)適時(shí)調(diào)整自己的稅收籌劃方案，以使自己的行為符合法律規(guī)范和國(guó)家政策導(dǎo)向。

4.稅收籌劃應(yīng)突破僅從稅收角度考慮問(wèn)題的限制，還應(yīng)考慮到籌劃對(duì)其他成本的影響，并從市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。

5.充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行決策。稅收籌劃受市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分權(quán)衡其必要性和可行性，對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)做好充分的認(rèn)識(shí)后再做決策。

總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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