關(guān)于生產(chǎn)成本差異的探討

【摘要】企業(yè)是以盈利為目的，從而進(jìn)行生產(chǎn)、流通、服務(wù)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或者服務(wù)來(lái)滿足社會(huì)的需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種組織。既然企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，那以最少的經(jīng)濟(jì)成本，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)利益，就是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者持之以恒追求的目標(biāo)。也因此，成本的重要性就凸顯出來(lái)，如何減少成本的費(fèi)用，就顯得極其的重要。而定額成本就是為適應(yīng)這種需求而誕生的，本文旨在對(duì)定額生產(chǎn)成本進(jìn)行相應(yīng)的探討。

【關(guān)鍵詞】定額 生產(chǎn)成本 差異 原因 解決

引言

美國(guó)有一位著名的經(jīng)濟(jì)管理大師—彼得·德魯克，他有一句名言：“企業(yè)家只要做兩件事，第一增加收入，第二控制成本”。 所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該把如何降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，作為企業(yè)研究的重要課題。降低成本就必須要進(jìn)行成本控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要了解成本控制的關(guān)鍵，正確去掌握成本控制的方法，正確地去執(zhí)行成本控制的管理，才能更加有效地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而成本控制的核心又在于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的控制，生產(chǎn)成本的計(jì)算方法有許多種，本文將對(duì)定額成本進(jìn)行相應(yīng)的探討。企業(yè)是以盈利為目的，從而進(jìn)行生產(chǎn)、流通、服務(wù)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或者服務(wù)來(lái)滿足社會(huì)的需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種組織。以最少的經(jīng)濟(jì)成本，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)利益，是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者持之以恒追求的目標(biāo)。因此，成本的重要性就凸顯出來(lái)，如何減少成本的費(fèi)用，就顯得極其的重要。

一、定額成本的定義

定額成本法是企業(yè)為了及時(shí)地反映、監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理、生產(chǎn)成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。在成本的計(jì)算方法中，生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算，都是按照生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行的，產(chǎn)品生產(chǎn)成本也都是按照實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用來(lái)計(jì)算的實(shí)際成本。這樣，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異及其發(fā)生的原因，只有在每個(gè)月的月末時(shí)通過(guò)實(shí)際生產(chǎn)資料與定額生產(chǎn)資料的對(duì)比、分析，才能夠得出反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)就反映出來(lái)，因而不能很好地加強(qiáng)成本控制，定額成本法正是針對(duì)以上方法的不足所采用的一種成本計(jì)算輔助方法。

二、定額成本的優(yōu)勢(shì)

采用定額成本的方法，一般事先制定定額，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供生產(chǎn)所需的產(chǎn)品資料，多為現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下的最低的生產(chǎn)成本，因此，這種計(jì)算成本的方法在大中型企業(yè)中，十分受企業(yè)高層的重視。定額成本法的應(yīng)用是否恰當(dāng)，影響到企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)支出與收入、能夠檢測(cè)財(cái)務(wù)的規(guī)范性以及用來(lái)反映公司的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)成果以及現(xiàn)金的流通量是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

1.企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)之前就預(yù)先制定好生產(chǎn)所需產(chǎn)品的消耗的定額、費(fèi)用定額以及定額的成本用來(lái)作為降低成本的目標(biāo)。這種核算成本的方法，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)部門的相關(guān)工作。在現(xiàn)代社會(huì)信息化的大環(huán)境之下，這種能夠極大提高經(jīng)濟(jì)效益的方法，是最適合現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理模式。

2.在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)就將符合定額的費(fèi)用以及發(fā)生的差異分別進(jìn)行核算，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。這就可以影響到企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)支出和財(cái)務(wù)收入、用來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)的收支、以及正確來(lái)反映公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和狀況成果、檢測(cè)企業(yè)流通的現(xiàn)金量是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

3.每個(gè)月末，企業(yè)需要在定額成本的基礎(chǔ)之上，加減各種成本之間的成本差異，從而計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，這樣就可以為生產(chǎn)成本的定期分析和考核提供參考數(shù)據(jù)。

由此看來(lái)，定額成本法的使用，不僅是一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法，而更重要的是，定額成本法還是一種對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行的直接控制和管理的方法。

三、計(jì)劃成本的缺點(diǎn)及其解決建議

定額成本法需要預(yù)先制定出定額的成本，才能夠進(jìn)行成本的核算以及差異的核算。因此，定額成本法主要適用于那些定額管理的制度比較健全、定額管理基礎(chǔ)工作開(kāi)展得比較好、產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型、各項(xiàng)消耗的定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。而且企業(yè)在使用定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)一些差異，如何對(duì)這些差異進(jìn)行分?jǐn)?，往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的難題，也是企業(yè)向前發(fā)展的瓶頸之一。

（一）關(guān)于材料成本差異及其解決建議

材料成本差異是指材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差額，“材料成本差異”項(xiàng)目是借方登記超支的差異及發(fā)出的材料應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記的節(jié)約差異及發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。材料成本差異的分?jǐn)?，在使用定額成本法實(shí)踐時(shí)，每項(xiàng)生產(chǎn)原材料的日常核算必須按照計(jì)劃成本的計(jì)價(jià)來(lái)進(jìn)行核算，而成本核算的不準(zhǔn)確又給產(chǎn)品的成本和純利潤(rùn)分析帶來(lái)了困難。

材料成本差異的調(diào)整，是計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的核心問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者必須要明確材料的成本差異與原材料、包裝物、低值易耗品等之間的調(diào)整和被調(diào)整的關(guān)系；其次，材料成本差異的準(zhǔn)確性受外界影響，比如：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，生產(chǎn)材料的價(jià)格受到市場(chǎng)的影響很大，定額成本下的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異就越大。因此，計(jì)劃成本中的價(jià)格，在定額成本制定的時(shí)候，原則是要盡可能地接近實(shí)際的價(jià)格，各個(gè)企業(yè)需要頻繁地調(diào)整成本計(jì)劃中的計(jì)劃價(jià)格，可由各個(gè)企業(yè)的采購(gòu)部門會(huì)同財(cái)會(huì)等相關(guān)的部門參照同類存貨以往的實(shí)際成本，并且根據(jù)物價(jià)的漲幅等相關(guān)的實(shí)際情況來(lái)共同研究制定。當(dāng)實(shí)際成本和計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時(shí)，應(yīng)作調(diào)整，從而盡可能的減少材料差異。

（二）關(guān)于制造費(fèi)用差異及其解決建議

所謂的制造費(fèi)用差異就是指為了完成實(shí)際的產(chǎn)量或者實(shí)際的作業(yè)量，實(shí)際產(chǎn)生的制造費(fèi)用與按照計(jì)劃分配的制造費(fèi)用之間形成的差額。制造費(fèi)用在定額成本的制訂中，產(chǎn)生的差異一般也是比較大的。各個(gè)企業(yè)為了完成企業(yè)的任務(wù)量，而生產(chǎn)又不可能完全和計(jì)劃制定的計(jì)劃一致進(jìn)行，從而產(chǎn)生了差異較大的制造費(fèi)用。

從根本上來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用的差異，變化比較大，企業(yè)管理者可能會(huì)難以掌控。那么如何來(lái)進(jìn)行制造費(fèi)用的差異呢？“浪費(fèi)的部分加強(qiáng)管理、支配，節(jié)約的部分繼續(xù)維持。”這是解決制造費(fèi)用差異的原則。這需要管理者，盡可能多的關(guān)注廢次品的出現(xiàn)，避免造成企業(yè)生產(chǎn)資源的浪費(fèi)。各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，應(yīng)該本著減少制造費(fèi)用的心態(tài)去發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)，利用最少的成本去創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該盡量考慮各個(gè)方面，減少每一個(gè)環(huán)節(jié)的制造成本費(fèi)用，從而減少制造成本差異帶來(lái)的問(wèn)題。

（三）關(guān)于人工差異及其解決建議

人工差異，顧名思義，這就是工人的效率問(wèn)題。定額成本的實(shí)現(xiàn)與否，關(guān)鍵之一，也是在于工人的效率問(wèn)題。定額成本中，人工的效率是按照平均水平來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，而在實(shí)際中，工人并不是機(jī)器，不可能保持一種速度、效率，一成不變地工作;職工有個(gè)人的情感，有他們自己的喜怒哀樂(lè)，職工本身影響效率，所以，自然而然的就產(chǎn)生了人工差異。由此看來(lái)，人工差異的源頭還是在企業(yè)的職工身上。

人工差異的變化浮率并沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但解決人工差異的方法，肯定要從企業(yè)的職工處著手。這就需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性，從而保證職工的效率，減少人工差異，至少要保證職工的效率不能低于計(jì)劃成本中，對(duì)職工效率估算的平均水平。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)該以大局為重，同時(shí)需要兼顧每個(gè)企業(yè)職工的狀況，要為職工培養(yǎng)出一種家的感覺(jué)，形成一種氛圍，讓企業(yè)職工把公司當(dāng)成自己的家。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要在以人為本的基礎(chǔ)之上，調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的工作積極性，保證生產(chǎn)的效率，從而減少人工差異帶來(lái)的問(wèn)題。

四、定額成本法的運(yùn)用

按照定額成本法來(lái)計(jì)算的產(chǎn)品實(shí)際成本，假如月末即有完工產(chǎn)品又有正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，則累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用須在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。而成本的日常核算是將已經(jīng)定額的成本與各種成本的差異分別核算的，因而完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分差，應(yīng)按定額成本和各種成本的差異來(lái)分別進(jìn)行；先計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本，然后分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的成本差異。各種成本差異應(yīng)該采用定額比例法或者是在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行分配。

五、結(jié)論

定額成本能夠最大限度降低企業(yè)的生產(chǎn)成本、顯示成本差異產(chǎn)生的原因、并且預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本減低的潛力。但定額成本的產(chǎn)生差異，也相應(yīng)地為企業(yè)生產(chǎn)帶來(lái)一些難題，解決定額成本帶來(lái)的差異問(wèn)題，不能夠只靠理論，更應(yīng)該依靠企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的實(shí)踐，從現(xiàn)實(shí)生活中，去減少材料成本、制造費(fèi)用、人工等方面的差異，促進(jìn)企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介： 莫麗軍（1971-），女，漢，廣西玉柴曲軸有限公司，會(huì)計(jì)師，研究方向：生產(chǎn)成本。

（責(zé)任編輯：唐榮波）