淺議企業(yè)內(nèi)部控制

蘇夢(mèng)穎 李俊文

【摘要】法國(guó)興業(yè)銀行事件，英國(guó)巴林銀行事件，美國(guó)安然事件等等一系列事件的發(fā)生，使人們開(kāi)始意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。本文主要從加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)，目標(biāo)，策略進(jìn)行研究，并以應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制為例進(jìn)行說(shuō)明。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制動(dòng)機(jī)目標(biāo)

引言

國(guó)內(nèi)外各大銀行事件，中航油事件等的屢屢發(fā)生，呼吁人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部控制?！坝锌貏t強(qiáng)，失控則弱；無(wú)控則亂，不控則敗。”那么，究竟什么是內(nèi)部控制？加強(qiáng)內(nèi)控的動(dòng)機(jī)、目標(biāo)、策略又是什么呢？

2010年中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同 2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，基本規(guī)范與配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本完成。

一、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，為取得（1）經(jīng)營(yíng)的效果和效率；(2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；(3）遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的過(guò)程。

從上面的定義，我們可以歸納出：1.內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部人員，包括決策層、管理層和作業(yè)層；2.內(nèi)部控制的目標(biāo)是相互聯(lián)系的三個(gè)目標(biāo)；3.內(nèi)部控制的作用是合理保證而非絕對(duì)保證，這主要是由于成本效益的考慮；異?；顒?dòng)超出正常設(shè)計(jì)范圍；控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)；控制執(zhí)行人員串通舞弊；高層管理者自我違規(guī)操作等造成的；4.內(nèi)部控制包含五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，整個(gè)內(nèi)部控制體系以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為依據(jù)、把控制活動(dòng)作為手段、把信息溝通作為載體，把監(jiān)控作為最終的保證?？傊?，內(nèi)控是全方位、立體的。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)，概括起來(lái)講有三個(gè)，如定義所示。具體來(lái)講，它的基本目標(biāo)是：規(guī)范企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)操作流程，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和可靠性；填補(bǔ)漏洞、消除隱患，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；使得國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度能夠得到貫徹執(zhí)行。

以應(yīng)收賬款為例，應(yīng)收賬款的內(nèi)控目標(biāo)可概括為：企業(yè)通過(guò)制定恰當(dāng)?shù)氖召~、賒銷(xiāo)等政策，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款整個(gè)流程的控制，使應(yīng)收款項(xiàng)得以安全并快速地回收，力爭(zhēng)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，最終達(dá)到降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)

企業(yè)為什么要重視內(nèi)部控制的建設(shè)呢？首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制是深入貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的需要，是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整的第一道防線(xiàn)。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的需要，因?yàn)槠淇梢允蛊髽I(yè)降低生產(chǎn)成本，籌資成本等，提高經(jīng)濟(jì)效益。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全的需要，可為貨幣資金提供安全保障，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，有效控制在建工程成本的盲目擴(kuò)大等。

以應(yīng)收賬款為例，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制就是為了從合同訂立，商品發(fā)出，賬款收回整個(gè)過(guò)程進(jìn)行規(guī)范控制，加快資金流動(dòng)，減少壞賬。

四、內(nèi)部控制的策略

內(nèi)部控制是全方位的，單從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)層面來(lái)說(shuō)，包括銷(xiāo)售及收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；貨幣資金管理的內(nèi)部控制；采購(gòu)及付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理、存貨的內(nèi)部控制；關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制；投資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；擔(dān)保與融資的內(nèi)部控制；研發(fā)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；人事管理的內(nèi)部控制；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制等。

不同的活動(dòng)，內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，以及內(nèi)部控制的目的都是不同的。例如，對(duì)于貨幣資金的控制，內(nèi)部控制就要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金的收支和保管，進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)與審批。并且關(guān)鍵是做到不相容職務(wù)相分離；相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。最終要達(dá)到的目標(biāo)是確保貨幣資金的安全。而對(duì)于實(shí)物的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制則要求，單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立崗位責(zé)任制度對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行管理。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是對(duì)從驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置整個(gè)流程的控制。力爭(zhēng)達(dá)到防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

進(jìn)行內(nèi)部控制的策略主要有：職責(zé)分工；進(jìn)行授權(quán)控制；保護(hù)財(cái)產(chǎn)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制和考評(píng)績(jī)效控制；電子信息技術(shù)控制和信息系統(tǒng)控制等。

以應(yīng)收賬款為例，從應(yīng)收賬款的整個(gè)流程考慮，以時(shí)間順序?yàn)闇?zhǔn)，分為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)備，形成，管理三個(gè)階段。每個(gè)階段具有不同的特色，因此，需要采取不同的管理對(duì)策。

（一）應(yīng)收賬款的準(zhǔn)備階段

信用管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)此階段的流程，負(fù)責(zé)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)審，了解客戶(hù)的誠(chéng)信情況，這可以按老客戶(hù)、新客戶(hù)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分，有不同的獲取資料的方法。采用5C系統(tǒng)，進(jìn)行定量與定性的分析。最后經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，針對(duì)不同客戶(hù)的具體情況，分別制定合理的信用額度標(biāo)準(zhǔn)、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)客戶(hù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理。

（二）應(yīng)收賬款形成階段

相關(guān)責(zé)任人和信用管理部主要負(fù)責(zé)此階段的流程，此階段的關(guān)鍵是建立嚴(yán)格的審批制度。對(duì)相關(guān)人員與部門(mén)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，力爭(zhēng)不相容崗位相分離、并且達(dá)到相互制約和監(jiān)督的目的。例如，對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行管理與對(duì)銷(xiāo)售合同協(xié)議的審批、簽訂；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與對(duì)其的審批等，應(yīng)分別由不同的人員執(zhí)行。此外，還需建立賒銷(xiāo)責(zé)任制度，設(shè)置批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用的權(quán)限，不同層次的管理人員對(duì)不同信用額度的賒銷(xiāo)進(jìn)行審批，必要時(shí)候可以實(shí)施聯(lián)簽制。

（三）應(yīng)收賬款的管理階段

此階段又可以進(jìn)一步細(xì)分為兩個(gè)階段，即以應(yīng)收賬款到期為界，分為事前管理，和事后管理。在到期前相關(guān)會(huì)計(jì)人員將相關(guān)資料進(jìn)行歸檔，用于后期管理和考核。首先，對(duì)于在應(yīng)收賬款到期前收回的款項(xiàng)，公司可以進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。其次，對(duì)于到期不能收回的款項(xiàng)，公司應(yīng)制定措施進(jìn)行催款。對(duì)不同的公司制定不同的催款時(shí)限。最后，對(duì)于經(jīng)過(guò)催款，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，考慮是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的處罰，做到賞罰分明，激勵(lì)員工加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款全過(guò)程的內(nèi)部控制。

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作者簡(jiǎn)介：蘇夢(mèng)穎（1983-），女，瑤族，廣西金秀人，就讀于廣西大學(xué)，研究方向：民商法；李俊文（1982-），男，漢族，廣西柳州人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院，研究方向：資本市場(chǎng)與證券投資。

（責(zé)任編輯：趙春輝）