小微企業(yè)偷逃稅行為分析及對策探討

張家琛

【摘 要】 小微企業(yè)迅猛發(fā)展，對促進(jìn)就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式等起到了很大的推動作用。然而，由于我國稅收法律體系不健全、監(jiān)控手段不完備和現(xiàn)金交易行為的存在，小微企業(yè)主偷逃稅現(xiàn)象較為普遍。文章從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析小微企業(yè)納稅行為，探究深層次的制度原因，并提出治理小微企業(yè)偷逃稅的建議措施。

【關(guān)鍵詞】 小微企業(yè)； 偷逃稅； 稅收

一、引言

小微企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。按照2011年6月18日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的規(guī)定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。一般來講，“小”、“靈”、“快”，“小而?！焙汀靶《笔切∥⑵髽I(yè)的主要特點。

二、治理小微企業(yè)偷逃稅行為的必要性和重要性分析

（一）小微企業(yè)社會效用的不斷提升

目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。據(jù)測算，我國目前50%以上的GDP、60%以上的工業(yè)生產(chǎn)總值、70%左右的工業(yè)新增產(chǎn)值、近60%的銷售收入和出口額、40%以上的稅收和75%的就業(yè)崗位均來自中小企業(yè)，它們是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍。2009年國務(wù)院發(fā)布《進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，加大對小微企業(yè)的融資、技術(shù)支持、財稅扶持力度?！丁笆濉敝行∑髽I(yè)轉(zhuǎn)型成長規(guī)劃》也高度重視中小企業(yè)發(fā)展，小微企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果更加凸顯。

（二）小微企業(yè)偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重

小微企業(yè)自身的特點決定了其易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。首先，我國大多數(shù)小微企業(yè)人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模相對都較小，規(guī)模較小使得大多數(shù)小微企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立專門的法律部門、財會部門，部分微型企業(yè)甚至連專業(yè)的財務(wù)人員都不具備，這種職能的缺失必然導(dǎo)致相關(guān)法律意識淡薄，財務(wù)管理混亂；其次，小微企業(yè)之所以能夠在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中獲得一席之地，與其靈活、快速的決策方式是分不開的，而靈活與快速在交易過程中則往往通過現(xiàn)金交易的方式予以實現(xiàn)，這種交易方式必然為偷逃稅行為的發(fā)生提供便利的條件。僅以某地受調(diào)查的100戶小微企業(yè)為例，有偷稅行為的占95%，偷稅數(shù)額小的在1萬元左右，占應(yīng)納稅額近10%；大的近100萬元，占應(yīng)納稅額的50%以上，小微企業(yè)的偷逃稅現(xiàn)象令人堪憂。

（三）小微企業(yè)偷逃稅行為有損社會發(fā)展

從社會發(fā)展的角度來看，小微企業(yè)偷逃稅行為必然造成國家大量稅款應(yīng)征未征，稅收制度受到嚴(yán)重破壞；有悖于稅收公平原則，造成的實際稅負(fù)不公平，有可能引發(fā)社會上其他納稅人爭相效仿，使誠實的納稅人變得越來越少，在征納市場上造成“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。

三、小微企業(yè)偷逃稅主要的表現(xiàn)形式

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證

對于個別法律意識淡薄的小微企業(yè)，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證時有發(fā)生。利用假發(fā)票偽造記賬憑證充抵成本是企業(yè)的慣用手法，假發(fā)票屢禁不止意味著存在巨大的“買方市場”。援引中國稅務(wù)報的消息“餐飲服務(wù)、商業(yè)零售行業(yè)由于營業(yè)網(wǎng)點多、交易頻繁，使用假發(fā)票的數(shù)量也最多，這些均顯現(xiàn)信息化建設(shè)的滯后和“以票管稅”的弊端。

（二）進(jìn)行虛假的納稅申報

按《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，但實務(wù)中很多小微企業(yè)對此視而不見。根據(jù)筆者的調(diào)查統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，約有20%～30%的企業(yè)長期零申報，對于不實行發(fā)票管稅的稅種如個人所得稅、印花稅漏征尤其嚴(yán)重。按照我國稅務(wù)專家的說法，我國小微企業(yè)個稅基本沒有足額繳納，實際征收率可能在70%以下。

（三）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入

第一，“活用”陰陽賬，少記收入。據(jù)測算，約40%～50%的小微企業(yè)設(shè)置兩套以上的賬目。自身核算用真賬，記錄企業(yè)盈利狀況、現(xiàn)金流量等財務(wù)數(shù)據(jù)；應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)、銀行等部門用假賬，記錄企業(yè)部分資金運行狀態(tài)和盈利水平，以此達(dá)到偷逃稅或其他非法目的。不少企業(yè)利用客戶不需要發(fā)票或現(xiàn)金支付等將收入記入“賬外賬”，造成納稅申報嚴(yán)重不實。尤其是利潤率較高的產(chǎn)品，從材料購進(jìn)到產(chǎn)品的銷售都在“賬外賬”中核算，實現(xiàn)購、銷“體外循環(huán)”，直接減少收入、利潤。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)自行申報的非開具發(fā)票部分營業(yè)收入明顯偏低，餐飲企業(yè)尤為突出，普遍只有其總收入的10%至20%，有的甚至只有1%。同時，由于“賬外賬”不需供貨方提供正式發(fā)票，方便供貨方從事偷稅活動，也可壓低購貨價格，降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)所謂的購銷“雙贏”，給稅收管理帶來更大的難度。

第二，“善用”往來賬，隱匿收入。往來賬一向是企業(yè)財務(wù)人員偷逃稅常用的會計科目，往來賬內(nèi)容無所不包，內(nèi)容極其豐富。在調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)70%的企業(yè)往來賬戶增減頻繁，且金額巨大，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付賬款兩個科目。從理論角度來說，往來賬戶不涉及損益核算，但諸多企業(yè)利用往來賬大做偷逃稅文章。銷售收入不記入業(yè)務(wù)收入科目，記在“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付賬款”等科目，同時為了減少不斷增加的“應(yīng)付賬款”金額，將開支的不正當(dāng)“灰色費用”不在賬目列支，以現(xiàn)金支付往來的形式?jīng)_抵“應(yīng)付賬款”，從而隱匿收入，偷逃國家稅款。支付給個人股東或者企業(yè)高管的獎金記在“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目中，日后以“化整為零”的方式軋平賬目，逃避個人所得稅。

四、企業(yè)偷逃稅的根源分析

（一）制度層面：優(yōu)惠不足、稅負(fù)過高

第一，稅收優(yōu)惠不足。小微企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、改善民生、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中起著重要作用。雖然稅法在一些方面對小微企業(yè)給予了政策上的傾斜，但依然存在受惠主體過窄、力度太小、范圍太窄、方式單一、導(dǎo)向不明、優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差、配套協(xié)調(diào)不夠等一系列問題，總體上對小微企業(yè)的優(yōu)惠不足，扶持力度有限。

第二，宏觀稅負(fù)過高。2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值47.2萬億，財政收入10.37萬億，政府性基金4.13萬億，大口徑宏觀稅負(fù)14.5萬億，即2011年我國宏觀稅負(fù)34.7%，與工業(yè)化國家的宏觀稅負(fù)（39.5%）相比并不算高，但百姓感覺稅負(fù)重，其直接原因是：我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收國家，我國稅收收入總量的70%都有可能進(jìn)入價格，而在一些國家，可能只有30%。即便同樣的宏觀稅負(fù)水平，但因稅收結(jié)構(gòu)的差異，稅收進(jìn)入到價格的程度是不同的，隨著物價水平的上漲，稅收也會相應(yīng)提高，按照稅收學(xué)理論稅負(fù)達(dá)到一定的程度對稅收的遵從是逆反，反而加大納稅人的抵觸情緒和偷逃稅動機。

（二）操作層面：征納信息失衡、現(xiàn)金交易頻繁

第一，征納信息失衡。國家稅務(wù)總局提出改變以票控稅，實現(xiàn)信息管稅，信息是稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)精細(xì)化管理的核心。稅務(wù)機關(guān)與納稅人在征納關(guān)系中，雙方處于信息的不對稱狀態(tài)。對于企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)處于信息的弱勢方，沒有足夠的能力和精力收集相關(guān)信息。目前企業(yè)的初始信息基本是由企業(yè)財務(wù)人員自行申報，稅務(wù)機關(guān)沒有精力進(jìn)行核實和全方位掌握，此外，企業(yè)的基本資料始終處于一個變化的狀態(tài)，這種動態(tài)的變化與稅務(wù)機關(guān)掌握的靜態(tài)數(shù)據(jù)長期處于矛盾的狀態(tài)，對于企業(yè)的后續(xù)信息，即企業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品流程、成本核算、納稅信息更是處于盲區(qū)，征管力量與企業(yè)數(shù)量懸殊導(dǎo)致了企業(yè)的機會主義和道德風(fēng)險。

第二，現(xiàn)金交易較多。目前我國多數(shù)小微企業(yè)財務(wù)核算很不規(guī)范，主要以現(xiàn)金交易為主。根據(jù)業(yè)界的估計，日用品批發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金交易約占50%左右。大量的現(xiàn)金交易對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管提出了更高的要求。但由于稅務(wù)機關(guān)工作人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，同時因為沒有搜查權(quán)，對企業(yè)在暗處的現(xiàn)金交易記錄，只能靠群眾舉報提供線索及公安部門的協(xié)助才能處理，再加上金融部門管理不規(guī)范，結(jié)算方式存在漏洞，不少小微企業(yè)便利用這些監(jiān)管漏洞通過資金賬外循環(huán)的方式偷逃稅款。據(jù)國家稅務(wù)總局權(quán)威人士作出的較為保守的估計，通過資金賬外循環(huán)偷逃稅款的行為每年將導(dǎo)致國家財政損失約在5 000億元以上。

五、治理小微企業(yè)偷逃稅行為的措施

（一）切實落實小微企業(yè)稅收機制建設(shè)

第一，加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。加大小微企業(yè)稅收扶持，擴(kuò)大增值稅擴(kuò)圍范圍，提高小微企業(yè)營業(yè)稅增值稅起征點，落實小微企業(yè)減半征收所得稅政策，增加直接稅并相應(yīng)減少流轉(zhuǎn)稅等間接稅的比重，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，讓利于民。同時，放寬小微企業(yè)的費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、虧損抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，降低小微企業(yè)宏觀稅負(fù)。

第二，建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的配套協(xié)調(diào)體系。整個社會應(yīng)營造小微企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，從緩解小微企業(yè)融資困難、加快小微企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持小微企業(yè)開拓市場等各個方面扶持，增強企業(yè)自身的“造血功能”，降低企業(yè)偷逃稅的行為沖動。對于稅務(wù)部門來說，應(yīng)建立針對小微企業(yè)的特色納稅服務(wù)體系，切實降低企業(yè)遵從成本，提供便捷、高效的納稅服務(wù)。

（二）夯實小微企業(yè)管理基礎(chǔ)

第一，完善稅務(wù)機關(guān)征納信息。要完善小微企業(yè)信息征納系統(tǒng)建設(shè)，建立數(shù)據(jù)收集、監(jiān)督等共享機制，形成納稅評估的“信息池”，實現(xiàn)在信息化建設(shè)下的納稅稽查和稅源控制，構(gòu)建“數(shù)字型”的稅務(wù)機構(gòu)。

第二，建立多部門聯(lián)席協(xié)作機制。積極探索多部門間的合作，如建立國地稅信息網(wǎng)絡(luò)共享數(shù)據(jù)庫，開展工商與稅務(wù)聯(lián)合辦公，把企業(yè)偷逃稅誠信記錄納入銀行的征信系統(tǒng)。廣泛開展多部門的協(xié)作，在政府主導(dǎo)下聯(lián)合工商、銀行、海關(guān)、國地稅以及其他相關(guān)部門直接參與實現(xiàn)情報和數(shù)據(jù)的交換，建立和諧高效的征納環(huán)境。

第三，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高監(jiān)管質(zhì)效。注銷清算環(huán)節(jié)、涉稅變更環(huán)節(jié)是企業(yè)對前期涉稅事項的清理，是實現(xiàn)企業(yè)“華麗轉(zhuǎn)身”的良機。注銷清算環(huán)節(jié)，不僅只關(guān)注近三年的財務(wù)報告，應(yīng)統(tǒng)籌考慮企業(yè)整個持續(xù)經(jīng)營期間的財務(wù)狀況，防止企業(yè)利用時間差來調(diào)節(jié)收入和利潤；在稅務(wù)變更環(huán)節(jié)，不僅只關(guān)注可能涉稅的股權(quán)變更，也應(yīng)從非涉稅變更中挖掘更多的突破口，提高征管的質(zhì)效。

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