反傾銷會(huì)計(jì)：研究綜述及展望

金靜　劉博　劉秋平

【摘要】 反傾銷是世界各國(guó)都非常重視并長(zhǎng)期關(guān)注的問題。應(yīng)對(duì)反傾銷是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。應(yīng)對(duì)反傾銷成敗的關(guān)鍵，從某種意義上說，取決于會(huì)計(jì)所提供信息的支持效力。文章對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)相關(guān)研究成果進(jìn)行了歸納與總結(jié)，并對(duì)未來進(jìn)一步研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了展望。

【關(guān)鍵詞】 反傾銷會(huì)計(jì)； 內(nèi)部控制； 會(huì)計(jì)信息

一、問題的提出

從1979年歐盟對(duì)我國(guó)出口的糖精鈉發(fā)起第一起反傾銷調(diào)查開始，在此后幾十年里，我國(guó)不斷遭受美國(guó)及歐盟等國(guó)反傾銷的指控，而且大多數(shù)案件均以采取反傾銷措施結(jié)案，不僅嚴(yán)重影響我國(guó)出口貿(mào)易，而且我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益損失也很大。這其中有貿(mào)易保護(hù)及政治等方面的原因，但我國(guó)多數(shù)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查時(shí)，無法提供或者無法準(zhǔn)確提供出口國(guó)調(diào)查機(jī)構(gòu)所需要會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行應(yīng)訴，也是一個(gè)重要的原因。因此，反傾銷需要會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)反傾銷中具有重要支持作用。所謂反傾銷會(huì)計(jì)，是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、反傾銷法知識(shí)和國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，就反傾銷中的問題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、舉證、調(diào)查、鑒定的活動(dòng)。反傾銷會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)，又超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，涉及到國(guó)際貿(mào)易、法律、會(huì)計(jì)等多個(gè)學(xué)科。

二、國(guó)外研究現(xiàn)狀

與會(huì)計(jì)戰(zhàn)略相關(guān)的傾銷與反傾銷問題，可追溯到16—17世紀(jì)自由資本主義貿(mào)易初期。1776年，亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》一書中詳細(xì)介紹了當(dāng)時(shí)各國(guó)允許對(duì)出口貿(mào)易實(shí)施官方獎(jiǎng)勵(lì)的習(xí)慣做法，并將其定義為傾銷。反傾銷會(huì)計(jì)概念在國(guó)外并沒有這種提法，不過將會(huì)計(jì)與反傾銷結(jié)合起來在20世紀(jì)已經(jīng)進(jìn)行了研究。Charles.Owen對(duì)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采用替代國(guó)價(jià)格計(jì)算正常價(jià)值方法進(jìn)行了分析與研究；Charles.Owen等依據(jù)美國(guó)反傾銷法中對(duì)成本及費(fèi)用的規(guī)定，分析了裁定的結(jié)果；Bollom&Simons將公共政策運(yùn)用到反傾銷的會(huì)計(jì)研究；Davis&May研究了美國(guó)商務(wù)部計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。美國(guó)學(xué)者Canning（1931）認(rèn)為，反傾銷會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)生影響。Bollom和Simons早在1990年就對(duì)反傾銷中涉及會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了專門的研究。Davis和May（1991）以韓國(guó)羽絨服反傾銷案例中利息費(fèi)用為例，檢驗(yàn)了美國(guó)商務(wù)部計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。Kaplan（1991）深入研究了反傾銷案例中的成本原則，Robert W McGee（1996）深入探討了會(huì)計(jì)人員在貿(mào)易調(diào)查中幫助收集數(shù)據(jù)時(shí)的職業(yè)道德。Robert W McGee和Galina G Preobragenskaya（2004）指出未來反傾銷調(diào)查中將會(huì)注重成本差異。歐盟所屬的公司在2005年必須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在反傾銷中的影響。

三、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前我國(guó)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容研究尚處于起步階段，研究成果還不多。綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)，我國(guó)學(xué)者對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)的研究大體可以分為以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究

袁磊（2004）認(rèn)為，反傾銷會(huì)計(jì)的首要質(zhì)量要求是可比性與可采性，重要質(zhì)量特征是相關(guān)性與真實(shí)性，次要質(zhì)量特征有及時(shí)性等?？杀刃?，是指傾銷要將正常價(jià)格與出口價(jià)格進(jìn)行比較，這樣就涉及到兩個(gè)價(jià)格的可比性，因此由于口徑的不一致，企業(yè)對(duì)憑證與賬簿上的相關(guān)會(huì)計(jì)信息還必須經(jīng)過計(jì)算和調(diào)整；可采性，要求企業(yè)采用調(diào)查機(jī)構(gòu)理解并認(rèn)可的會(huì)計(jì)方法提供會(huì)計(jì)信息，以此為基礎(chǔ)計(jì)算出產(chǎn)品的正常價(jià)值；相關(guān)性，是要求會(huì)計(jì)證據(jù)與訴訟中的待證事實(shí)相關(guān)，這就要求企業(yè)有充分的資料積累，進(jìn)行精細(xì)的成本核算，能夠提供與應(yīng)訴產(chǎn)品及時(shí)期相關(guān)的信息；真實(shí)性，指企業(yè)必須提供準(zhǔn)確、可靠并且完整的會(huì)計(jì)舉證資料，而且可以驗(yàn)證，如果應(yīng)訴企業(yè)一旦被懷疑數(shù)據(jù)虛假，就會(huì)導(dǎo)致適用“最佳可得信息”；及時(shí)性，要求涉訴企業(yè)要及時(shí)填寫調(diào)查問卷，如果超過規(guī)定的應(yīng)訴時(shí)間提供，被認(rèn)為放棄應(yīng)訴，很可能被裁定高額反傾銷稅。陶艷娟認(rèn)為，真實(shí)性、合法、合規(guī)性、通用性這幾個(gè)會(huì)計(jì)原則也很重要。李保嬋則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的公允性，認(rèn)為只有公允的會(huì)計(jì)信息，才能在國(guó)際裁決中被采用。楊軍民、徐柯芝認(rèn)為，在對(duì)正常價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要求會(huì)計(jì)信息首先具有可靠性，其次是具有相關(guān)性。

（二）對(duì)反傾銷所需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的研究

孫鳳英（2002）認(rèn)為，反傾銷會(huì)計(jì)語(yǔ)言的國(guó)際化進(jìn)程與會(huì)計(jì)語(yǔ)言國(guó)際化進(jìn)程是相互融會(huì)貫通的，提出要修改、完善和充實(shí)《反傾銷條例》時(shí)，一定要充分利用以國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范的會(huì)計(jì)證據(jù)內(nèi)容；在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革時(shí)也一定要充分考慮和關(guān)注開展對(duì)外反傾銷和反傾銷應(yīng)訴的要求。孫錚、劉浩（2005）認(rèn)為，目前反傾銷工作核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在反傾銷工作中的重要作用。周友梅教授認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算涉及正常價(jià)值構(gòu)成存在差異，是我國(guó)應(yīng)訴不利的一個(gè)重要原因。潘煜雙教授認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷，生產(chǎn)成本構(gòu)成是中心問題。楊軍民認(rèn)為，出口企業(yè)應(yīng)一貫嚴(yán)格遵守我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，關(guān)注美歐等國(guó)家在計(jì)算成本費(fèi)用時(shí)特別要求，強(qiáng)調(diào)應(yīng)訴關(guān)鍵是建立良好的內(nèi)部管理制度。

（三）對(duì)反傾銷相關(guān)內(nèi)部控制的研究

孫錚（2005）指出，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與內(nèi)部控制的建設(shè)是目前反傾銷會(huì)計(jì)工作的核心，只有將企業(yè)內(nèi)部控制與應(yīng)對(duì)反傾銷結(jié)合起來，提高企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平，才能做到從容應(yīng)對(duì)。潘煜雙教授認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是有效快速填列調(diào)查問卷和準(zhǔn)備資料的重要方面，而且有效的內(nèi)部控制可以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。孫芳城教授認(rèn)為，應(yīng)對(duì)反傾銷是“摳成本、拼會(huì)計(jì)”，倒不如說是“對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全面檢驗(yàn)”更為確切。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)出口企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善，無法滿足反傾銷應(yīng)訴的需要，是反傾銷應(yīng)訴失敗的重要原因。

（四）對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警的研究

楊黎明從企業(yè)積極應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷的角度出發(fā)，提出建立反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)想，認(rèn)為反傾銷預(yù)警指標(biāo)可以分為宏觀指標(biāo)與微觀指標(biāo)。張玉忠、孫德軒（2005）認(rèn)為，進(jìn)出口數(shù)量、價(jià)格、市場(chǎng)占有率、利潤(rùn)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)敏感性指標(biāo)可以作為建立反傾銷預(yù)警模型的指標(biāo)。楊小力、楊林巖和馮宗憲（2005），針對(duì)我國(guó)紡織業(yè)出口現(xiàn)狀提出可以從出口國(guó)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)能、進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)狀況、雙邊貿(mào)易摩擦、國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)和進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政治政策變化等四個(gè)方面建立反傾銷預(yù)警模型。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者，也認(rèn)同從理論上建立反傾銷預(yù)警模型具有必要性與可行性。

（五）對(duì)反傾銷所需會(huì)計(jì)人才的研究

周友梅教授認(rèn)為，我國(guó)嚴(yán)重缺乏反傾銷會(huì)計(jì)人才，反傾銷會(huì)計(jì)人才屬于外向性、復(fù)合型人才，反傾銷會(huì)計(jì)人才需要定制培養(yǎng)，從在職教育與學(xué)歷兩方面入手，才能從根本上解決人才匱乏的問題。蘇君、陶艷娟（2004）認(rèn)為反傾銷會(huì)計(jì)人員需要以下素質(zhì)，包括精通會(huì)計(jì)、熟悉相關(guān)國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通曉國(guó)際反傾銷法律掌握國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，精通國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)以及具備必要的外語(yǔ)水平等。國(guó)內(nèi)其他學(xué)者，大都認(rèn)為反傾銷會(huì)計(jì)人才需要具備法律、國(guó)家貿(mào)易及會(huì)計(jì)等方面知識(shí)，培養(yǎng)反傾銷會(huì)計(jì)人才刻不容緩。

四、對(duì)未來進(jìn)一步研究的展望

（一）建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)本質(zhì)上是一個(gè)信息庫(kù)，這個(gè)信息庫(kù)存儲(chǔ)主要是與反傾銷有關(guān)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，也包括其他輔助信息，比如出口企業(yè)與爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位有關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立反傾銷會(huì)計(jì)信息中心，及時(shí)收集、處理及傳遞與反傾銷有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，降低甚至消除反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)信息平臺(tái)收集的內(nèi)部信息包括：產(chǎn)品成本信息，國(guó)內(nèi)外銷售價(jià)格以及進(jìn)口國(guó)同類產(chǎn)品的信息等；外部信息主要包括：相關(guān)的法律法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、客戶和供應(yīng)商的信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)該建立本行業(yè)反傾銷信息平臺(tái)，及時(shí)發(fā)布本行業(yè)出口規(guī)模、出口比率、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)占有率、出口國(guó)分布情況等一系列相關(guān)信息。政府層面從宏觀層面建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，監(jiān)控國(guó)內(nèi)與國(guó)外進(jìn)出口情況，會(huì)同海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、工商等部門對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息進(jìn)行存儲(chǔ)、分析及發(fā)布，特別是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)全國(guó)范圍內(nèi)出口企業(yè)的出口價(jià)格、出口數(shù)量及生產(chǎn)成本等變化情況進(jìn)行監(jiān)控，一旦出現(xiàn)異常情況，及時(shí)發(fā)布警告，必要時(shí)可以限制出口規(guī)模與價(jià)格。

（二）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化

反傾銷應(yīng)訴成敗關(guān)鍵在于調(diào)查機(jī)構(gòu)是否給涉訴企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇。起訴國(guó)認(rèn)為出口企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則以出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售價(jià)格或結(jié)構(gòu)價(jià)格作為計(jì)算正常價(jià)值的依據(jù)。若認(rèn)為出口企業(yè)不是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則是選擇他們認(rèn)為合適的替代國(guó)的價(jià)格或結(jié)構(gòu)價(jià)格作為計(jì)算正常價(jià)值依據(jù)，結(jié)果往往造成出口企業(yè)應(yīng)訴失敗。要爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家待遇，以歐美等國(guó)為例，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面必須滿足：企業(yè)要有一套用于所有場(chǎng)合的、按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿；生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價(jià)格成本要反映市場(chǎng)供求關(guān)系。

我國(guó)2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)了同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)，但是中國(guó)特色還是比較明顯，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在生產(chǎn)成本核算方面采用完全成本法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用變動(dòng)成本法，在成本計(jì)算方面就存在很大差異，往往導(dǎo)致國(guó)外調(diào)查機(jī)構(gòu)不接受我方提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致反傾銷應(yīng)訴失敗。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

將反傾銷與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來，將應(yīng)對(duì)反傾銷滲入到日常的生產(chǎn)管理和控制中，是未來研究的重點(diǎn)與難點(diǎn)。通過研究反傾銷對(duì)內(nèi)部控制的影響，發(fā)掘內(nèi)部控制的不足，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)實(shí)際情況為依據(jù)，建立既滿足反傾銷需要又可以強(qiáng)化企業(yè)管理的內(nèi)部控制，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)建立在嚴(yán)格規(guī)范的運(yùn)作之上，以保障企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）建立反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制

反傾銷預(yù)警機(jī)制我國(guó)尚未建立，還處于摸索階段。我們可以借鑒國(guó)外做法，立足于中國(guó)國(guó)情，建立適合我國(guó)預(yù)警機(jī)制。就筆者所了解，許多國(guó)家都建立反傾銷預(yù)警機(jī)制，比如，美國(guó)建立的“扣動(dòng)扳機(jī)機(jī)制”、歐盟建立的“進(jìn)口監(jiān)測(cè)快速反應(yīng)機(jī)制”、印度建立的“重點(diǎn)商品進(jìn)口監(jiān)測(cè)機(jī)制”等，他們的做法對(duì)我們都有很大借鑒意義。反傾銷預(yù)警需要國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)等各方面配合，才能建立綜合預(yù)警機(jī)制。筆者認(rèn)為，預(yù)警機(jī)制建立分兩步走；第一步，建立反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警模型，可以借鑒財(cái)務(wù)預(yù)警模型，設(shè)計(jì)一些與反傾銷有相性指標(biāo)；第二步，將反傾銷信息平臺(tái)數(shù)據(jù)代入模型，設(shè)定預(yù)警范圍，一旦超過臨界值，就應(yīng)該發(fā)出預(yù)警信號(hào)。目前，難點(diǎn)在于指標(biāo)選擇沒有公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，模型設(shè)計(jì)還是處于理論層面。

（五）積極推進(jìn)反傾銷會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

我國(guó)目前反傾銷會(huì)計(jì)人才比較匱乏，從短期來看，出口企業(yè)應(yīng)該建立反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)專業(yè)人才，促使業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的帶動(dòng)業(yè)務(wù)能力弱的，逐步提高企業(yè)反傾銷應(yīng)訴綜合水平。而且，企業(yè)還要聘請(qǐng)反傾銷方面的專業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，同時(shí)，企業(yè)也要組織會(huì)計(jì)人員到反傾銷勝訴企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。從長(zhǎng)期來看，高等學(xué)校是培養(yǎng)反傾銷會(huì)計(jì)人才主要基地。目前，在我國(guó)高等院校中開設(shè)有國(guó)際貿(mào)易專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)，但還沒有一所高校開設(shè)反傾銷會(huì)計(jì)專業(yè)。在高等院校，配備相應(yīng)反傾銷會(huì)計(jì)專業(yè)教師，課程設(shè)計(jì)可以在會(huì)計(jì)主干課基礎(chǔ)上，另外開設(shè)反傾銷會(huì)計(jì)選修課，也可以開設(shè)實(shí)驗(yàn)課，模擬反傾銷應(yīng)訴整個(gè)程序，包括實(shí)地調(diào)查，填寫問卷等，積極創(chuàng)造條件組織學(xué)生到出口企業(yè)實(shí)習(xí)，將學(xué)校學(xué)到的反傾銷理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中去。

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