基建財(cái)務(wù)并入事業(yè)財(cái)務(wù)核算的實(shí)踐探索

苗生珍

【摘 要】 目前，傳統(tǒng)的基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的模式已不適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理的需要和現(xiàn)行財(cái)政體制的要求。為適應(yīng)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理秩序，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，文章以重慶文理學(xué)院為例介紹基建財(cái)務(wù)并入事業(yè)財(cái)務(wù)核算的創(chuàng)新模式，以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的探索和體會(huì)。

【關(guān)鍵詞】 基建財(cái)務(wù)； 事業(yè)財(cái)務(wù)； 管理

2008年重慶文理學(xué)院在重慶市教育委員會(huì)的支持下率先把以前獨(dú)立核算的基建財(cái)務(wù)賬并入事業(yè)財(cái)務(wù)賬，經(jīng)過(guò)幾年的探索實(shí)踐，走出了一條創(chuàng)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理之路。這既是支持學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，建設(shè)和諧型校園的重要舉措，也是規(guī)范學(xué)校會(huì)計(jì)核算秩序的創(chuàng)新型探索。

一、高校基建財(cái)務(wù)并入事業(yè)財(cái)務(wù)的必要性分析

（一）當(dāng)前財(cái)務(wù)政策的需要

2012年2月7日財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）進(jìn)行了修訂，修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）自2012年4月1日起施行，修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中的第五十五條和第五十六條要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期向主管部門和財(cái)政部門以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者提供報(bào)表，其中財(cái)務(wù)報(bào)告明確要求要提供固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表，以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書里要說(shuō)明固定資產(chǎn)投資情況。新的政策改變了事業(yè)單位將一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分離成建設(shè)和接收使用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的做法，要求兩種核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，即基建財(cái)務(wù)并入事業(yè)財(cái)務(wù)。

（二）財(cái)政體制改革和會(huì)計(jì)主體原則的需要

首先，我國(guó)財(cái)政體制正在逐步推行部門核算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和新的政府收支分類改革等一系列政策。涉及金額較大的收入支出項(xiàng)目通過(guò)國(guó)庫(kù)集中方式進(jìn)行，各高校在編制預(yù)算時(shí)也將基本建設(shè)的內(nèi)容包含在內(nèi)，在預(yù)算編制目錄中以“教育基本建設(shè)支出”項(xiàng)目進(jìn)行反映。但由于基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的分離，對(duì)基建支出的具體情況無(wú)法完整地予以反映，這就要求高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行核算。其次，一個(gè)高校，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映事業(yè)單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，體現(xiàn)高校整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，記錄和反映為教學(xué)、科研、行政和后勤正常開展而進(jìn)行的基本建設(shè)活動(dòng)。合并前是兩套獨(dú)立的會(huì)計(jì)決算報(bào)表，造成主管部門、學(xué)校管理決策者、會(huì)計(jì)信息使用者需要對(duì)兩套報(bào)表結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，不同的口徑使得無(wú)法全面地反映學(xué)校的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，不利于作出正確的決策。

二、基本做法

（一）出臺(tái)相關(guān)文件和制度

合并時(shí)嚴(yán)格按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求，在不改變現(xiàn)行制度的情況下及時(shí)出臺(tái)了新的報(bào)賬文件和管理制度，如《重慶文理學(xué)院財(cái)務(wù)管理辦法》等，學(xué)校實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)得到了主管部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心逐步加強(qiáng)，為基建財(cái)務(wù)賬和事業(yè)財(cái)務(wù)賬的合并提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）清理和統(tǒng)計(jì)科目余額

清理基建賬務(wù)系統(tǒng)中的所有科目余額，并按不同的基建項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便為并入事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行科目、項(xiàng)目歸類核算提供數(shù)據(jù)；暫存暫付等往來(lái)賬款按單位和業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類，確保合并后不影響學(xué)校的整體會(huì)計(jì)核算原則。

（三）并賬和并表

以現(xiàn)有的事業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體，保持現(xiàn)有事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，充分吸收借鑒國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目，通過(guò)補(bǔ)充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目，有條件地并賬和并表。一是將基建會(huì)計(jì)科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會(huì)計(jì)科目余額表進(jìn)行合并；二是將基建資金平衡表與事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并；統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）合并時(shí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

合并會(huì)計(jì)科目設(shè)置是基本建設(shè)會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，是編制合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵。

1.資產(chǎn)類科目的設(shè)置。學(xué)校事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中科目“現(xiàn)金”和“銀行存款”不變，用以核算學(xué)校整體貨幣資金業(yè)務(wù)的活動(dòng)情況；增設(shè)科目“在建工程”，歸集學(xué)校基本建設(shè)工程成本，下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”明細(xì)科目，在“建筑安裝工程投資”下根據(jù)需要設(shè)“前期工程”、“主體工程”、“裝飾費(fèi)用”、“分?jǐn)傎M(fèi)用”、“綠化支出”等明細(xì)科目，在“待攤投資”下按照基建財(cái)務(wù)要求設(shè)“建設(shè)單位管理費(fèi)”、“勘查設(shè)計(jì)費(fèi)”、“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”、“合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)”、“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)”、“借款利息”和“其他待攤投資”等明細(xì)科目；在事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)科目“材料”下增設(shè)“基建庫(kù)存材料”明細(xì)科目，用以歸集基本建設(shè)工程用庫(kù)存材料；在“應(yīng)收賬款”科目下增設(shè)“應(yīng)收借出工程款”和增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，再按不同單位設(shè)置明細(xì)科目，用來(lái)核算基本建設(shè)單位借款和預(yù)付給施工單位賬款以及應(yīng)收回甲供材料款等應(yīng)收款項(xiàng)；在事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)科目“其他應(yīng)收款”下設(shè)置“基建借款”明細(xì)科目，用以核算職工為了辦理基本建設(shè)事務(wù)而暫向?qū)W校借的款項(xiàng)，待對(duì)方單位開出發(fā)票再?zèng)_銷該筆借款的賬務(wù)處理。

2.負(fù)債類科目的設(shè)置。事業(yè)賬中科目“借入款項(xiàng)”不作調(diào)整，按貸款銀行進(jìn)行明細(xì)科目核算；在科目“應(yīng)付賬款”下設(shè)置“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目，在科目“其他應(yīng)付款”下設(shè)置“基建其他應(yīng)付款”明細(xì)科目，兩個(gè)明細(xì)科目同時(shí)也按施工單位名稱設(shè)置明細(xì)科目，用以核算基本建設(shè)過(guò)程中應(yīng)付給施工單位的款項(xiàng)；同時(shí)在科目“應(yīng)付賬款”下的明細(xì)科目“保證金”下增設(shè)“基建保證金”，用以核算基本建設(shè)施工單位中標(biāo)后交的履約保證金和工程竣工結(jié)算完工后按合同約定的工程質(zhì)量保修質(zhì)保金和防水質(zhì)保金。

3.收入類科目的設(shè)置。因?qū)W校財(cái)政撥款直接撥入事業(yè)賬，再統(tǒng)一基本建設(shè)預(yù)算項(xiàng)目，故事業(yè)賬未增設(shè)“基建撥款”科目。

4.支出類科目的設(shè)置。合并后不再使用事業(yè)財(cái)務(wù)原支出類科目“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。為了歸集已完工并交付使用的工程項(xiàng)目全部成本支出，在科目“教育事業(yè)支出”中核算，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，增加“教育事業(yè)支出”科目余額，減少“在建工程”科目余額，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”科目余額和“固定基金”科目余額。

5.凈資產(chǎn)類科目的設(shè)置。因基建賬科目按資金占用和資金來(lái)源分類，所以事業(yè)賬中凈資產(chǎn)類科目不作調(diào)整。

（五）基建賬并入事業(yè)賬中科目余額和會(huì)計(jì)報(bào)表合并的程序

規(guī)范程序，明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督，為學(xué)校更好地規(guī)范財(cái)務(wù)管理秩序搭建平臺(tái)。

1.如“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“材料”等科目可根據(jù)事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)和基建賬務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)直接相加填列科目余額表和會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.“零余額賬戶用款額度”、“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”和“事業(yè)結(jié)余”等科目在事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中科目余額不變，并在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)反映。

3.新增設(shè)的科目“在建工程”及“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”等下設(shè)的明細(xì)科目需根據(jù)基建賬務(wù)系統(tǒng)中的明細(xì)科目分析填列在事業(yè)科目余額中和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。

4.暫存暫付款科目如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”及“保證金”等需分析計(jì)算以后按不同單位列入事業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)各明細(xì)科目余額和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。

5.基建和事業(yè)往來(lái)賬的抵銷方面值得注意，首先如果有事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)之間相互借款的情況，即當(dāng)基建資金不足時(shí)會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)從事業(yè)財(cái)務(wù)暫借資金或者事業(yè)財(cái)務(wù)向基建財(cái)務(wù)暫借資金的情況，在合并之前有可能造成兩張報(bào)表重復(fù)核算的現(xiàn)象，因此在并賬時(shí)注意科目余額的抵銷；其次學(xué)校用自籌資金對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行基建撥款，也就是利用自籌資金完成學(xué)校的基本建設(shè)，其實(shí)就是資金在一個(gè)單位內(nèi)的轉(zhuǎn)移，其最后形成了學(xué)校的房產(chǎn)等設(shè)施，最終以不同形式反映出來(lái)，完工的且經(jīng)過(guò)驗(yàn)收移交、財(cái)務(wù)決算的工程在事業(yè)財(cái)務(wù)中以固定資產(chǎn)反映，未完工的或未交付使用的工程在基建財(cái)務(wù)上的在建工程反映，因此可以把重復(fù)核算的予以抵銷。

6.基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)合并后應(yīng)向主管部門報(bào)送的報(bào)表中作為財(cái)務(wù)事項(xiàng)說(shuō)明，以便主管部門、管理決策者和信息使用者更好地了解學(xué)校的資金運(yùn)行情況。

三、主要成效

學(xué)校在實(shí)行一套賬務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行后，學(xué)校的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范統(tǒng)一，能夠真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映學(xué)校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，提供更加完善的會(huì)計(jì)信息，有力地防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；統(tǒng)一核算提高了學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，更加重視財(cái)務(wù)過(guò)程的檢測(cè)和監(jiān)督，專門設(shè)置了質(zhì)量監(jiān)測(cè)崗位對(duì)全校的財(cái)務(wù)管理過(guò)程進(jìn)行跟蹤，對(duì)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行討論、整改，基建和事業(yè)并賬后，每月的質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告中體現(xiàn)了學(xué)校當(dāng)月的整體財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量，并通過(guò)解決問(wèn)題，使財(cái)務(wù)管理秩序更加規(guī)范；并賬前每月由專人負(fù)責(zé)對(duì)基建賬務(wù)系統(tǒng)中的銀行存款、材料等進(jìn)行對(duì)賬，合并后由部門統(tǒng)一整合資源分不同崗位進(jìn)行完成，為學(xué)校合理配置資源、節(jié)約成本提供了有力的保障；學(xué)校率先推行一套賬務(wù)系統(tǒng)核算得到了上級(jí)主管部門和專家的支持和認(rèn)可，也是順應(yīng)了財(cái)政體制改革的需要。

四、幾點(diǎn)體會(huì)

（一）制度完善是保障，內(nèi)部控制監(jiān)督是關(guān)鍵

一直以來(lái)高校事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的是《高校會(huì)計(jì)制度》，基建財(cái)務(wù)執(zhí)行的是《高校基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》，一個(gè)會(huì)計(jì)主體執(zhí)行兩種制度勢(shì)必會(huì)造成管理上的矛盾，學(xué)校已經(jīng)對(duì)這一創(chuàng)新型管理模式進(jìn)行了探索，但同時(shí)需要新的會(huì)計(jì)制度的完善和保駕護(hù)航。

（二）突破思想意識(shí)是前提

長(zhǎng)期以來(lái)高校財(cái)務(wù)人員的潛意識(shí)里就是基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)分別核算，習(xí)慣于基建財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，很多高校也有單獨(dú)設(shè)立基建財(cái)務(wù)部門和人員。從實(shí)際來(lái)看各高校負(fù)債主要用于基本建設(shè)方面，單獨(dú)的事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)行統(tǒng)一核算后負(fù)債、支出及結(jié)余等會(huì)影響報(bào)表的格局，但體現(xiàn)出更為完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，能建立起更為合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，所以應(yīng)有創(chuàng)新型意識(shí)和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

（三）提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量是根本

實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)工程，“系統(tǒng)”和“控制”是其精髓，持續(xù)改進(jìn)創(chuàng)新和加強(qiáng)監(jiān)管是關(guān)鍵，有效地提高學(xué)校整體財(cái)務(wù)管理質(zhì)量是最終目標(biāo)，這樣才能為學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供更為有力的資金保障和更加健康的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行環(huán)境。

總之，實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一核算是高校財(cái)務(wù)運(yùn)行發(fā)展的必然趨勢(shì)，不僅要解決財(cái)務(wù)體制、機(jī)制等問(wèn)題，還應(yīng)使有關(guān)基建業(yè)務(wù)的核算既統(tǒng)一于《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，又保持相對(duì)獨(dú)立。要做到既是整體核算中的一個(gè)組成部分，又能夠清晰反映基本建設(shè)業(yè)務(wù)處理的脈絡(luò)，還需進(jìn)一步研究探索來(lái)共同完成高校財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)行機(jī)制。

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